[2027 세무사1차시험 준비 – 원가관리회계 – CHAPTER 1 원가의 분류와 흐름 – 제1절 원가의 개념]

개념설명

1. 원가는 목적을 위해 희생한 자원을 돈으로 나타낸 값입니다

원가는 특정한 목적을 달성하기 위하여 희생하거나 포기한 자원을 화폐액으로 측정한 값입니다. 이 문장에서 세 부분을 나누어 읽어야 합니다. 첫째, 원가에는 반드시 목적이 있습니다. 제품을 만들기 위한 목적, 상품을 팔기 위한 목적, 부서를 운영하기 위한 목적처럼 무엇을 위해 자원을 사용했는지가 먼저 정해집니다. 둘째, 희생한 자원에는 현금만 들어가는 것이 아닙니다. 원재료를 사용하거나 직원의 노동을 투입하거나 기계를 사용하는 것도 자원의 희생입니다. 셋째, 서로 다른 자원을 비교하고 합산하려면 원, 만원과 같은 화폐단위로 측정해야 합니다.

예를 들어 제과점이 케이크 한 판을 만들기 위해 밀가루 8,000원, 직원 노동 12,000원, 오븐 사용과 관련된 전력 2,000원을 사용했다면 이 세 자원은 케이크 생산이라는 목적을 위해 희생되었습니다. 단순화하여 다른 항목이 없다고 하면 케이크 한 판에 관련된 원가는 22,000원입니다. 여기서 22,000원은 판매가격과 다릅니다. 판매가격은 고객에게 받을 금액이고, 원가는 케이크를 만들기 위해 사용한 자원의 측정액입니다. 원가는 이익과도 다릅니다. 30,000원에 판매했다면 매출 30,000원에서 관련 원가 22,000원을 빼는 과정을 거쳐 8,000원의 차이를 계산합니다.

2. 원가목적을 먼저 정해야 같은 지출도 올바르게 측정할 수 있습니다

원가대상은 원가를 따로 측정하려는 대상입니다. 제품 한 개, 주문 한 건, 생산부서, 고객, 프로젝트가 모두 원가대상이 될 수 있습니다. 공장 전기료 100만원을 보더라도 공장 전체를 원가대상으로 삼으면 전액이 그 대상의 원가입니다. 제품 A 한 개를 원가대상으로 삼으면 전기료 가운데 제품 A에 배분할 금액을 계산해야 합니다. 따라서 원가 숫자는 지출 영수증만 보고 자동으로 정해지는 값이 아니라, 어떤 대상을 어떤 목적으로 측정하는지까지 정한 뒤 만들어지는 정보입니다.

지출은 현금을 지급하거나 지급할 의무가 생기는 거래의 측면이고, 원가는 그 거래로 얻은 자원을 특정 목적과 연결하여 측정하는 측면입니다. 현금으로 기계를 샀다면 구매일에 현금 지출이 생기지만, 기계의 효익은 여러 기간에 걸쳐 사용됩니다. 반대로 이번 달 전기를 사용하고 다음 달에 요금을 내기로 했다면 현금은 아직 나가지 않았어도 이번 달 생산에 전력 자원이 투입되었습니다. 시험에서는 현금이 나간 시점만 보고 비용이나 원가가 생겼다고 단정하지 말고, 자원을 언제 취득했고 언제 목적에 사용했는지를 확인해야 합니다.

3. 자산과 비용은 원가가 아직 남아 있는지 사용되었는지를 보여줍니다

자산은 과거 사건의 결과로 기업이 통제하는 현재의 경제적 자원입니다. 쉽게 말하면 앞으로 경제적 효익을 얻는 데 사용할 수 있는 권리나 자원이 현재 기업에 남아 있는 상태입니다. 비용은 자산이 감소하거나 부채가 증가하여 자본을 감소시키는 항목 가운데 소유주에게 나누어 준 금액이 아닌 것을 말합니다. 원가관리회계의 기초에서는 원가가 미래의 효익을 위해 아직 남아 있으면 자산으로 보고, 그 효익이 수익을 얻는 과정이나 해당 기간의 활동에서 사용되면 비용으로 넘어간다고 이해하면 됩니다.

상품 100개를 개당 10,000원에 사서 창고에 보관하면 취득원가 100만원이 생깁니다. 아직 팔지 않은 상품은 앞으로 판매하여 현금을 얻는 데 사용할 수 있으므로 재고자산으로 남습니다. 이때 100만원은 미소멸원가입니다. ‘미소멸’은 원가가 사라졌다는 뜻이 아니라, 그 원가가 가진 미래 효익이 아직 소비되지 않았다는 뜻입니다. 재무상태표에는 남아 있는 재고자산으로 표시되고 당기 손익 계산에서 즉시 전액을 빼지 않습니다.

그중 40개를 판매하면 판매된 40개의 취득원가 40만원은 더 이상 창고에 남아 있지 않습니다. 판매수익을 얻는 과정에서 효익이 사용되었으므로 소멸원가가 되고 매출원가라는 비용으로 인식됩니다. 팔지 않은 60개의 원가 60만원은 계속 재고자산입니다. 같은 구매 거래에서 생긴 100만원이라도 결산일 현재 판매된 부분과 남은 부분을 나누어 비용 40만원과 자산 60만원으로 표시하는 이유입니다.

4. 미소멸원가가 소멸원가로 바뀌는 시점을 거래 흐름으로 읽습니다

미소멸원가와 소멸원가는 서로 완전히 다른 종류의 돈이 아니라 동일한 원가가 효익의 소비 시점에 따라 옮겨 가는 상태입니다. 상품을 취득할 때에는 현금이 재고자산으로 형태를 바꿉니다. 상품을 보관하는 동안에는 미래 판매에 사용할 효익이 남아 있습니다. 상품이 판매되면 재고자산이 감소하고 그 장부금액이 매출원가라는 비용으로 인식됩니다. 국제회계기준의 재고자산 기준도 재고가 판매될 때 그 재고의 장부금액을 관련 수익이 인식되는 기간의 비용으로 인식하는 구조를 제시합니다.

선급보험료도 같은 사고방식으로 볼 수 있습니다. 12개월 보험료 120만원을 계약 시작일에 미리 냈다면 먼저 12개월 동안 보험서비스를 받을 권리가 있습니다. 3개월이 지난 결산일에는 3개월분 30만원의 효익이 사용되어 보험료 비용이 되고, 남은 9개월분 90만원은 앞으로 받을 서비스에 해당하여 자산으로 남습니다. 지출 120만원 전액을 즉시 비용으로 처리하면 아직 사용하지 않은 9개월분까지 당기 비용으로 넣게 됩니다. 반대로 3개월이 지났는데도 전액을 자산으로 두면 이미 사용한 효익을 비용으로 반영하지 못합니다.

다만 모든 지출이 언제나 먼저 자산으로 기록된 뒤 비용이 된다고 외우면 안 됩니다. 미래 효익을 통제하는 자산의 정의와 인식요건을 충족하지 못하는 지출은 발생 시점에 비용으로 인식될 수 있습니다. 또한 재고가 훼손되어 회수할 수 있는 금액이 낮아지는 경우처럼 정상적인 판매 이외의 사유로 자산 가치가 감소하여 비용이 생길 수도 있습니다. 이 절의 핵심은 ‘현금이 나갔는가’가 아니라 ‘측정 대상의 미래 효익이 결산일에 남아 있는가, 이미 사용되었는가’를 묻는 것입니다.

5. 상이한 목적에는 상이한 원가정보가 필요합니다

상이한 목적에 상이한 원가라는 원칙은 하나의 원가 숫자가 모든 질문에 똑같이 유용하지 않다는 뜻입니다. 외부 재무제표에서 재고자산과 매출원가를 측정하려는 목적이라면 현행 회계기준이 포함하도록 정한 제조 관련 원가를 계산해야 합니다. 제품의 판매가격을 정하려는 관리자는 제품을 만들고 판매하는 데 필요한 자원뿐 아니라 원하는 이익도 고려합니다. 이미 만든 제품을 특별주문으로 추가 판매할지 판단하려는 관리자는 그 주문을 받아들일 때 실제로 추가되거나 달라지는 원가와 수익을 중심으로 봅니다.

예를 들어 창고에 보관 중인 상품의 취득원가가 개당 10,000원이고 현재 같은 상품을 다시 사려면 13,000원이 든다고 가정합니다. 결산 재고를 기록하는 질문, 도난으로 잃은 상품을 다시 확보하는 질문, 오늘 특별주문을 받을지 결정하는 질문은 목적이 서로 다릅니다. 각 질문에서 필요한 측정 기준과 고려할 항목도 달라질 수 있습니다. 따라서 문제에서 ‘원가를 구하시오’라는 말만 찾지 말고 누구의 어떤 결정을 위한 원가인지, 과거 거래를 보고하는지 미래 행동을 선택하는지부터 읽어야 합니다.

6. 시험문제는 목적, 자원, 효익의 상태 순서로 판단합니다

첫째, 무엇의 원가를 왜 측정하는지 원가대상과 목적을 표시합니다. 둘째, 사용하거나 취득한 자원이 무엇이며 화폐액이 얼마인지 확인합니다. 셋째, 결산일 또는 문제의 판단시점에 그 자원의 미래 효익이 남아 있는지 확인합니다. 효익이 남아 있으면 미소멸원가인 자산, 수익을 얻는 과정이나 기간 활동에서 사용되었으면 소멸원가인 비용으로 연결합니다. 넷째, 수량과 단가가 주어졌다면 판매분과 잔여분의 수량을 나누고 각각에 단가를 곱한 뒤 합계가 최초 원가와 일치하는지 검산합니다.

마지막으로 목적이 바뀌었는지 확인합니다. 재무제표 금액을 묻는 문제와 미래 의사결정을 묻는 문제는 같은 자료를 주어도 답에 포함할 원가가 달라질 수 있습니다. ‘원가는 언제나 하나다’, ‘현금 지출은 즉시 전액 비용이다’, ‘비용은 자산과 관계가 없다’ 같은 단정형 문장은 틀릴 가능성이 큽니다. 정의를 외울 때에는 원가의 세 요소인 특정 목적, 자원의 희생, 화폐적 측정을 함께 기억하고, 적용할 때에는 미소멸과 소멸의 시점을 수량 흐름으로 확인합니다.