[2027 세무사1차시험 준비 – 재무회계 – 제3장 재무제표 표시와 공정가치 – Ⅲ 포괄손익계산서]

당기손익은 기타포괄손익의 구성요소를 제외한 수익에서 비용을 차감한 금액입니다. OCI는 다른 K-IFRS가 요구하거나 허용하여 당기손익에 인식하지 않는 수익·비용입니다. 총포괄손익은 두 금액의 합계입니다. 현금을 주고받았는지가 이 구분을 결정하지 않으며, 현금이 들어오지 않았다는 이유만으로 OCI가 되지도 않습니다.

소유주가 소유주 자격으로 한 출자·분배는 총포괄손익에서 제외합니다. 출자는 현금 차변·자본금 대변으로 자산과 자본을 늘리지만 수익이 아닙니다. 이미 확정된 현금배당을 기초 이익잉여금에서 지급하면 이익잉여금 차변·현금 대변이며 비용이 아닙니다. 당기순이익만큼 현금이 반드시 증가하는 것도 아니므로 현금잔액·손익·자본잔액을 각각 구합니다.

성격별 분류는 종업원급여비용·감가상각비·원재료 사용액 등 비용 자체의 경제적 성격으로 묶고 기능별로 재배분하지 않습니다. 기능별 분류는 매출원가·물류활동·관리활동 등 비용이 사용된 기업 활동으로 묶습니다. 기업은 신뢰성 있고 더욱 목적적합한 정보를 제공할 방법을 적용합니다. 모든 기업에서 한 방법이 항상 우월하다는 결론은 아닙니다.

기능별 분류에서는 적어도 매출원가를 다른 비용과 구분하여 공시합니다. 또한 감가상각비·기타 상각비·종업원급여비용을 포함하여 성격에 관한 추가 정보를 공시합니다. 성격 정보가 미래현금흐름 예측에 유용하므로 기능별 표에 드러나지 않는 정보를 보완하는 것입니다. 추가 정보의 방향을 기능별 추가 공시로 거꾸로 읽지 않습니다.

유형자산의 재평가증가는 동일 자산에 대해 과거 당기손익으로 인식한 감소액을 되돌리는 범위가 아니라면 OCI로 인식하여 재평가잉여금에 누계합니다. 재평가감소는 원칙적으로 당기손익이지만 동일 자산의 재평가잉여금이 있으면 그 잔액 한도에서 OCI로 인식하여 잉여금을 줄입니다. 재평가라는 이름만 보고 증가·감소를 항상 같은 위치에 넣지 않습니다.

이 글의 토지 재평가증가에서는 토지 차변·재평가잉여금 대변으로 기록합니다. 관련 이연세금부채를 인식하는 금액은 재평가잉여금 차변·이연법인세부채 대변입니다. 재평가감소로 기존 이연법인세부채가 일부 환입되는 경우에는 이연법인세부채 차변·재평가잉여금 대변으로 OCI 손실을 일부 줄입니다. 세금효익을 다시 비용으로 차감하지 않습니다.

OCI는 일정 기간에 인식한 성과이고 재평가잉여금은 그 성과가 누적된 자본항목입니다. 기초 잔액이 없고 다른 변동도 없다면 당기 세후 OCI와 기말 재평가잉여금이 같을 수 있지만 언제나 같은 것은 아닙니다. 기초 잉여금이 있는 상태에서 당기 재평가손실이 발생하면 당기 OCI는 음수여도 기말 잉여금은 대변잔액으로 남을 수 있습니다.

재평가잉여금은 비용계정이 아니고 용역수익 계정도 아닙니다. 정상적으로 대변에 누계된 자본이며 증가·세금효익은 대변,감소·관련 세금효과는 차변으로 연결합니다. 해당 잉여금을 매년 집합손익으로 넘겨 당기순이익으로 만드는 처리는 하지 않습니다. 당기손익의 마감과 OCI 누계자본의 이월을 구별해야 하는 이유입니다.

재분류조정은 당기 또는 과거에 OCI로 인식한 금액을 당기손익으로 재분류할 때의 조정입니다. 과거 OCI 이익을 당기손익에 가산하면 같은 금액을 그 기간 OCI에서 차감하여 총포괄손익에 이중 포함되지 않도록 합니다. 이는 현금의 재수취가 아닙니다. 재분류 여부와 시점은 개별 기준서가 정합니다. 계산서 또는 주석에 표시할 수 있으며 주석에서 설명하면 계산서의 OCI는 조정 후 금액으로 제시합니다.

각 거래 분개의 차변합계와 대변합계는 같습니다. 개별 계정의 기초·거래 합계 차이는 그 계정의 잔액이므로 현금계정 거래 양쪽이 처음부터 같을 필요는 없습니다. 자산·비용은 보통 차변,부채·자본·수익은 보통 대변잔액입니다. 같은 T계정의 한 행 좌우가 반드시 하나의 상대분개라는 뜻은 아니며 거래번호로 원래 분개를 찾습니다.

수익·비용의 잔액은 실제 결산 마감분개로 집합손익에 옮깁니다. 집합손익의 이익은 이익잉여금 대변으로 대체하므로 수익·비용·집합손익은 마감 후0이고 차기이월하지 않습니다. 반면 자산·부채·자본은 남은 잔액의 반대편에 차기이월을 표시하여 양쪽 마감합계를 맞춥니다. 이 차기이월은 실제 거래·현금 이동이 아닌 장부 마감 표시이며 다음 기간에는 원래 잔액 방향으로 전기이월합니다.

포괄손익계산서는 하나의 연속된 보고서에서 당기손익 부분 다음에 OCI 부분을 표시하거나 별도의 손익계산서 다음에 당기손익에서 출발하는 포괄손익 보고서를 이어 표시할 수 있습니다. 두 방식 모두 당기손익·총OCI·총포괄손익을 구별합니다. OCI 항목은 성격별로 나누고 후속적으로 당기손익 재분류가 없는 그룹과 특정 조건에서 있는 그룹으로 묶습니다. 연결실체의 지배기업 소유주·비지배지분 귀속 표시도 별도 요구입니다.

오늘 시행 중 목록의 제1001호 원문과 제1016호39~41,제1012호61A~64,제1109호5.7.10·B5.7.1을 교차 확인했습니다. 일반기업회계기준 제2장은 당기순손익에 OCI를 가감한 포괄손익 내용을 주석으로 기재하도록 하므로 K-IFRS의 보고서 표시 선택과 그대로 같다고 쓰지 않습니다. 시험에서 지정한 기준체계를 먼저 확정합니다.