[2027 세무사1차시험 준비 – 재무회계 – 제3장 재무제표 표시와 공정가치 – Ⅳ 기타 재무제표]

자본변동표는 자본금·이익잉여금·기타포괄손익누계액 등 자본의 각 구성요소에 대해 기초에서 기말로 변한 이유를 설명합니다. 당기손익과 OCI에 따른 총포괄손익,소유주의 출자·분배,회계정책 소급적용·전기오류 소급수정의 효과는 구별하여 표시합니다. 다른 변동이 없다면 기초자본에 총포괄손익과 출자를 더하고 분배를 차감한 금액이 기말자본입니다.

현금 출자는 현금과 자본금이 함께 늘어나는 자본거래이며 매출이 아닙니다. 이 글의 배당은 기초 이익잉여금에서 적법하게 확정하여 즉시 현금 지급한 것으로 한정하므로 이익잉여금 차변·현금 대변입니다. 별도로 배당채무를 먼저 인식하고 나중에 지급하는 경우에는 결의·채무·지급 시점을 나누어야 합니다. 배당을 비용으로 차감하여 당기순이익을 줄이지 않습니다.

현금은 보유현금과 요구불예금입니다. 현금성자산은 확정된 금액의 현금으로 전환하기 쉽고 가치변동 위험이 경미하며 단기 현금수요를 충족할 목적으로 보유하는 유동성 높은 단기 투자입니다. 통상 취득일부터 만기까지3개월 이내인지 확인합니다. 결산일 잔존만기가3개월이 되었다는 사실만으로 취득 당시 장기 예금을 자동 편입하지 않습니다.

현금및현금성자산 사이의 이동은 현금관리이므로 세 활동의 현금흐름에서 제외합니다. 반면 현금성자산이 아닌 투자자산을 취득하면 단순 내부 현금관리라고 할 수 없습니다. 은행 차입은 일반적으로 재무활동이며,요구불 당좌차월이 현금관리의 일부를 구성하는 제1007호8의 예외를 모든 단기차입금으로 확대하지 않습니다.

기계장치 계정은 자산으로 정상잔액이 차변입니다. 기초원가와 신규 취득원가를 차변,처분한 기계의 총원가 제거를 대변에 기록합니다. 감가상각누계액은 기계장치의 자산차감 계정으로 정상잔액이 대변입니다. 당기 감가상각은 누계액 대변을 늘리고,자산 처분 시 그 자산에 대응하는 누계액은 차변에서 제거합니다. 대변잔액이라는 이유로 부채라고 부르지 않습니다.

감가상각비는 기간 비용으로 차변에 기록합니다. 자산의 원가를 기간에 배분한 것이므로 감가상각 인식 시 현금이 나가는 것은 아닙니다. 처분 시에는 현금과 제거할 감가상각누계액을 차변에,제거할 기계 원가를 대변에 놓고 차액을 처분손익으로 맞춥니다. 처분이익은 현금대가가 제거 순장부금액을 초과하는 부분입니다.

원가모형이며 손상·재평가·외화환산·기타 변동이 없다고 주어지면,기계 원가의 기초와 취득을 차변에 놓고 기말잔액과 비교하여 처분원가를 찾습니다. 누계액은 기초와 당기상각이 대변이고 처분 시 제거액이 차변입니다. 따라서 두 계정의 기초·기말을 같은 방향으로 빼면 안 됩니다. 각 계정의 증가·감소 방향을 먼저 확인합니다.

처분한 기계의 총원가에서 그 기계에 대응하는 제거 누계액을 빼면 처분 직전 순장부금액입니다. 처분이익이 주어졌다면 그 순장부금액에 이익을 더한 것이 현금처분대가입니다. 처분손실이면 순장부금액에서 손실을 차감합니다. 모두 현금으로 취득·처분했다는 전제일 때 취득원가와 처분대가를 투자현금흐름으로 연결할 수 있습니다.

한 거래의 분개 차변합계와 대변합계는 일치합니다. 그러나 각 계정의 기초·거래 합계 차이는 그 계정의 잔액이므로 현금계정 거래 양쪽이 처음부터 같아야 하는 것은 아닙니다. 같은 T계정의 한 행 좌우가 항상 상대분개라는 뜻도 아닙니다. 거래번호를 원래 분개와 연결하여 같은 금액이 어느 계정으로 이동했는지 확인합니다.

자산·부채·자본은 남은 잔액의 반대편에 차기이월을 표시하여 양쪽 마감합계를 맞춥니다. 이것은 새로운 거래나 현금 이동이 아닌 장부 마감 표시입니다. 다음 기간에는 원래 잔액 방향으로 전기이월합니다. 잔액 설명행과 다음 기간 행은 당기 합계에 더하지 않습니다. 수익·비용은 실제 집합손익 마감분개로0이 되고,집합손익의 이익 또는 손실도 이익잉여금으로 대체되어0이 됩니다.

직접법은 주요 총현금유입과 총현금유출을 구분합니다. 간접법은 현행 제1007호에서 당기순손익에 비현금항목,영업 채권·채무의 발생·이연,투자·재무활동 관련 손익을 조정합니다. 감가상각비는 비용으로 이익을 줄였지만 현금지출이 없으므로 가산합니다. 처분이익은 투자활동의 총현금대가에 포함될 부분이므로 영업에서 차감합니다.

매출채권 증가는 인식한 수익 중 아직 수금하지 못한 부분이므로 다른 변동이 없다면 차감합니다. 반대로 채권이 줄면 과거 수익에 대한 수금이 당기 현금으로 들어온 것이므로 가산할 수 있습니다. 재고·매입채무 등의 변화도 인식·현금 시차를 계정별로 확인하며,비현금·사업결합 등 다른 원인이 섞인 변동액을 통째로 조정하지 않습니다.

주석은 재무제표 작성근거와 중요한 회계정책 정보,다른 본표에 표시되지 않았으나 기준서가 요구하거나 이해에 목적적합한 정보를 제공합니다. 본표 항목을 세분하고 관련 주석과 연결합니다. 본표에서 인식해야 할 부채를 빼고 주석에만 적는 것은 인식요건의 대체가 아닙니다. 불확실한 항목이라고 무조건 본표 또는 주석 중 하나를 임의 선택하는 것도 아닙니다.

제1034호의 중간재무보고는 한 회계연도보다 짧은 기간의 전체 또는 요약 재무제표를 포함합니다. 최소 구성은 요약재무상태표,요약된 하나 또는 그 이상의 포괄손익계산서,요약자본변동표,요약현금흐름표,선별적 주석입니다. 네 종류 본표만 나열하고 주석을 빠뜨리면 불완전합니다. 직전 연차보고를 연결기준으로 작성했다면 중간보고도 연결기준으로 작성합니다.

오늘 확인한 제1001호의 자본변동표·주석,제1007호의 현금흐름,제1034호의 중간보고 원문을 구별해 적용했습니다. 일반기업회계기준 제2장도 세 활동 현금흐름과 직접·간접법을 규정하지만 이자·배당 등의 분류를 K-IFRS의 현재 선택사항과 동일하다고 옮겨 쓰지 않습니다. 문제에서 적용할 기준과 분류 정책을 먼저 확인합니다.