[2027 세무사1차시험 준비 – 재무회계 – 제3장 재무제표 표시와 공정가치 – Ⅴ 공정가치]

공정가치는 측정일에 시장참여자 사이의 정상거래에서 자산을 매도할 때 받거나 부채를 이전할 때 지급하게 될 가격입니다. 과거에 자산을 취득한 원가나 기업이 주관적으로 원하는 매도가격과 구별합니다. 정상거래는 그 자산·부채에 통상 필요한 시장 노출과 거래활동을 가정하며 강제청산·강매 같은 거래와 다릅니다.

시장에서 결정될 가격을 측정하므로 측정일 현재의 상황과 시장참여자가 고려할 자산의 상태·위치·사용이나 매도 제약 등을 반영합니다. 기업만 얻을 수 있는 특유의 시너지나 경영자의 보유 의도를 그대로 가격으로 쓰지 않습니다. 회계단위가 개별 자산인지 집합인지도 원칙적으로 공정가치 측정을 요구하는 관련 기준서에서 판단합니다.

주된 시장은 해당 자산·부채의 거래규모와 활동수준이 가장 큰 시장이며 측정일에 기업이 접근할 수 있어야 합니다. 주된 시장이 있으면 다른 시장의 잠재 가격이나 순수취액이 더 유리하더라도 주된 시장을 사용합니다. 시장을 고를 때마다 가장 큰 이익을 주는 곳으로 바꾸는 것이 아닙니다. 실제로 매각하려는 의도나 측정일에 특정 자산을 매도할 수 있어야만 가격을 사용할 수 있다는 뜻과도 구별합니다.

접근 가능한 주된 시장이 없을 때 가장 유리한 시장을 사용합니다. 자산은 거래원가·위치 관련 운송원가를 고려한 순수취액을 최대화하는 시장,부채는 이전에 지급할 금액을 최소화하는 시장을 찾습니다. 아래는 측정일·수량·화폐단위가 같은 하나의 자산에 대한 비교입니다. 여기서 계산하는 순수취액은 시장선택용이며 최종 공정가치와 같다는 보장은 없습니다.

거래원가는 자산·부채 자체의 특성이 아니라 거래에 특정된 원가이므로 선택한 시장가격을 공정가치로 측정할 때 차감하지 않습니다. 가장 유리한 시장을 고르기 위해 거래원가를 고려했다는 사실이 최종 공정가치에서도 차감하라는 뜻은 아닙니다. 실제 거래원가가 발생했다면 그 회계처리는 해당 개별 기준서로 따로 판단합니다.

운송원가는 거래원가에 포함하지 않습니다. 현재 위치가 자산의 특성이고 시장까지 운송해야 한다면 그 위치 관련 운송원가만큼 선택한 시장가격을 조정합니다. 모든 자산에 어떤 비용이든 운송원가라는 이름을 붙여 공제하는 규칙은 아닙니다. 지문이 위치·운송 조건을 명시했는지를 확인합니다.

비금융자산의 최고 최선의 사용은 시장참여자가 직접 사용하거나 그렇게 사용할 다른 시장참여자에게 매도하여 가치를 최대화하는 사용을 뜻합니다. 물리적으로 가능하고 법적으로 허용될 수 있으며 재무적으로 실행할 수 있어야 합니다. 재무적 실행가능성은 전환원가와 요구수익 등을 고려합니다. 숫자가 높아 보인다는 이유만으로 법적으로 불가능한 개발안을 선택하지 않습니다.

기업이 현재 용도로 계속 사용할 계획이라고 다른 유효한 사용을 배제하지 않습니다. 다만 시장이나 다른 정보가 대안에 따른 더 높은 가치를 시사하지 않으면 현재 사용을 최고 최선으로 봅니다. 금융자산의 모든 현금흐름에 이 비금융자산 사용개념을 그대로 강제하는 것도 옳지 않습니다.

관측할 수 있는 시장이나 동일 자산의 가격을 얻지 못해도 시장참여자 사이의 측정일 거래를 가정하여 가격을 추정합니다. 상황에 적합하고 충분한 자료를 사용할 수 있는 가치평가기법을 고릅니다. 관측 가능한 관련 투입변수를 최대한 사용하고 관측 불가능한 변수는 최소화하지만,그 변수를 쓰는 것 자체를 금지하는 것은 아닙니다.

시장접근법은 동일·유사 항목의 시장거래 정보를,원가접근법은 사용능력을 대체할 현재 금액을,이익접근법은 미래 금액을 현재가치로 전환하는 접근을 사용합니다. 서열체계는 이 기법 명칭을 분류하는 것이 아니라 사용한 투입변수의 관측가능성을 분류합니다. 현재가치기법도 유의적인 투입변수에 따라 수준2 또는3이 될 수 있습니다.

공정가치 측정표에는 시장가격·원가·선택 기준을 적습니다. 그 단계에서 실제 취득·매각이나 지급이 발생한 것은 아닙니다. 실제 장부를 작성하려면 적용할 자산 분류·측정모형·기존 장부금액·관련 인식요건을 추가로 확인해야 합니다. 제1113호만으로 자산의 평가증가를 언제나 당기손익으로 분개하지 않습니다.

각 거래 분개의 차변합계와 대변합계는 일치합니다. 그러나 개별 계정의 기초·거래 합계 차이는 잔액이며 양쪽 거래합계가 처음부터 같아야 하는 것은 아닙니다. 토지는 자산으로 보통 차변잔액,자본금과 재평가잉여금은 자본으로 보통 대변잔액입니다. 같은 T계정의 한 행 좌우가 꼭 상대분개라는 뜻은 아니며 분개표와 항목명으로 연결합니다.

차변잔액은 대변 차기이월,대변잔액은 차변 차기이월을 표시하여 양쪽 마감합계를 맞춥니다. 차기이월은 실제 거래나 현금 이동이 아닌 장부 마감 표시이고 다음 기간에는 원래 방향으로 전기이월합니다. 잔액 설명과 다음 기간 행은 당기 합계에 더하지 않습니다. 수익·비용이 있다면 집합손익 대체로 마감하여 차기이월0이지만,이 사례의 재평가잉여금은 영구 자본계정으로 이월하며 집합손익으로 대체하지 않습니다.

오늘의 공식 한국어 제1113호와 IFRS Foundation 자료를 교차 확인했습니다. 일반기업회계기준 제6장6.15~6.16도 금융상품의 활성시장 가격·평가기법·시장정보 및 강제거래와의 구별을 규정하지만,그 적용체계와 금융자산 구분을 K-IFRS 제1113호 전체 요구와 동일한 규정으로 취급하지 않습니다. 실제 시험은 Q-Net의 해당 적용기준 안내를 먼저 확인합니다.