By 원가배분은 시험에서 배부율 하나를 구하는 문제뿐 아니라 어떤 대상을 위해 어떤 원가집합과 배부기준을 사용할지 선택하는 문제로 나타납니다. 먼저 원가대상과 원가집합을 정해야 분자·분모가 올바르게 대응합니다.
거래를 T계정에 기록하며 익히는 판단과 계산
T계정의 거래·기말잔액·마감 표시를 먼저 구별합니다
차변은 왼쪽, 대변은 오른쪽입니다. 한 거래의 분개 전체는 차변금액 합계와 대변금액 합계가 같아야 하지만, 한 계정에 기록한 거래의 좌우 합계는 다를 수 있습니다. 예를 들어 현금 차변의 상대계정이 자본금 대변이면 그 거래의 대차는 두 계정 사이에서 맞습니다. 한 T계정의 같은 행에 놓인 왼쪽·오른쪽 항목이 반드시 한 거래의 상대 분개라는 뜻도 아닙니다. 거래번호와 계정명을 함께 읽습니다.
자산·비용은 보통 증가가 차변, 감소가 대변이고, 부채·자본·수익은 보통 증가가 대변, 감소가 차변입니다. 감가상각누계액 같은 차감계정은 본계정과 방향이 다릅니다. 따라서 차변을 언제나 수입, 대변을 언제나 지출로 해석하면 안 됩니다. 먼저 계정의 성격과 상대계정을 고른 다음 금액의 자리를 정합니다.
기말잔액은 기초잔액과 당기 거래를 기록한 뒤 더 큰 쪽에 남은 차액입니다. 자산·부채·자본 계정에 차변잔액이 남으면 반대쪽 대변에 같은 금액을 ‘차기이월’로 적어 마감합계를 맞춥니다. 다음 기간에는 원래 잔액 방향인 차변의 ‘전기이월’로 시작합니다. 대변잔액은 반대로 차변에 차기이월을 쓰고 다음 기간 대변으로 전기이월합니다.
차기이월은 새 거래나 현금 지급·수취, 비용 발생이 아닙니다. 이미 남아 있는 잔액을 다음 기간으로 이어 주기 위한 장부의 마감 표시이므로 별도의 거래 분개를 하지 않습니다. 표 안의 기말잔액 설명행은 참고값이고, 다음 기간 전기이월행은 다음 기간의 출발값입니다. 둘을 당기 마감합계에 다시 더하지 않습니다. 표의 ‘거래·기초 합계’와 ‘마감 합계’도 구별합니다.
수익·비용 계정은 재무상태표 계정처럼 다음 회계연도로 잔액을 이월하지 않습니다. 기말잔액을 집합손익으로 대체하여 마감하고 해당 계정의 차기이월은0입니다. 집합손익에 모인 차액은 당기순이익 또는 당기순손실로 이익잉여금에 연결됩니다. 이 손익대체는 결산 마감분개이며, 단순한 차기이월 표시와 다릅니다. 기타포괄손익은 해당 자본항목으로 연결하며 집합손익에 섞지 않습니다. 아래 손익계정의 마감행은 거래 기록 후의 결산 단계를 보여 주며, 앞의 거래순 분개·결산 전 시산표에는 중복 가산하지 않습니다.
단계별 비교 표는 서로 다른 시점의 잔액 스냅샷입니다. 각 표의 차기이월은 그 시점에서 장부를 닫는다고 가정한 표시이지, 실제 장부에서 거래 단계마다 이월한다는 뜻이 아닙니다. 뒤에 추가 거래가 있으면 최종 기말잔액은 달라집니다. 원가흐름의 중간단계 표도 회계연도 말 전체 장부가 아니라 그 단계까지의 기록입니다. 특히 제조간접원가의 미배부액·배부차이는 후속 배부·차이조정이 필요한 잔액이며 재고자산처럼 무조건 다음 연도로 이월하는 것이 아닙니다. 그런 표는 ‘도해 시점·조정 전 잔액 표시’로 양쪽을 맞추고, 아직 확정되지 않은 연말 이월금액을 임의로 만들지 않습니다. 연결정산표도 개별 회사 장부와 다르며 그 잔액 마감 표시를 실제 개별장부 분개로 입력하지 않습니다.
원가배분은 시험에서 배부율 하나를 구하는 문제뿐 아니라 어떤 대상을 위해 어떤 원가집합과 배부기준을 사용할지 선택하는 문제로 나타납니다. 먼저 원가대상과 원가집합을 정해야 분자·분모가 올바르게 대응합니다.
T계정은 한 계정의 거래를 왼쪽 차변과 오른쪽 대변으로 나누어 적는 풀이 도구입니다. 아래에서는 설명용 숫자를 한 거래씩 기록합니다. 재료·상품·재공품·제품 같은 자산은 들어오면 차변, 나가면 대변입니다. 반면 부채의 발생은 대변이며 비용의 발생은 차변입니다. 왼쪽을 무조건 수입, 오른쪽을 무조건 지출로 해석하지 않습니다. 표 가운데의 굵은 세로선과 머리의 가로선이 T자의 두 축입니다. 먼저 해당 표의 계정명을 읽고 숫자의 자리를 확인합니다.
1. 배부 전 공통원가를 통제계정에 모읍니다
설명용으로 공장 공통 임차료 100,000원이 발생합니다. 공장 제조활동의 공통원가이므로 제조간접원가 차변에 집계합니다. 아직 특정 제품에 전액 귀속시킬 수 없으므로 재공품에 바로 몰아넣지 않습니다.
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 공장 공통 임차료 실제 발생 | 100,000 | — | — |
| 차변 거래·기초 합계 | 100,000 | 대변 거래·기초 합계 | 0 |
| — | — | 미배부액·배부차이 잔액 표시(비거래) | 100,000 |
| 차변 마감 합계 | 100,000 | 대변 마감 합계 | 100,000 |
| 도해 시점·조정 전잔액: 차변 100,000원. | |||
| 차기이월: 미확정 — 중간 도해의 조정 전 잔액입니다. 후속 배부·차이조정 전의 금액을 연말 차기이월액으로 확정하지 않습니다. | |||
이 단계에서 남은 잔액: 차변 100,000원입니다. 표 안에서 이 잔액과 마감 표시를 구별합니다. 자산·부채·자본의 차기이월은 실제 거래가 아니며, 수익·비용은 집합손익 대체 후 차기이월 0으로 마감합니다. 미배부액·배부차이는 표에 적힌 조정 전 상태를 확인합니다.
이 표는 원 단위의 실제 계정입니다. 다음의 부문별 배부표는 이 원가를 제조1·제조2·보조부문이라는 원가대상에 나누는 내부 보조표입니다. 내부 부문 간 서비스를 외부 매출이나 실제 현금수입처럼 분개하지 않습니다.
2. 배부기준으로 각 부문의 수령액을 구합니다
점유면적이 제조1 400㎡, 제조2 350㎡, 보조부문 250㎡라면 전체는 1,000㎡입니다. 임차료 100,000원을 면적 1㎡당 100원으로 나누면 각 부문이 아래 금액을 받습니다.
| 수령 부문 | 면적 | 받는 원가 | 제조부문에 남을 최종금액 |
|---|---|---|---|
| 제조1 | 400㎡ | 40,000원 | 아직 보조부문 배부 전 |
| 제조2 | 350㎡ | 35,000원 | 아직 보조부문 배부 전 |
| 보조부문 | 250㎡ | 25,000원 | 제조부문으로 재배부 |
| 합계 | 1,000㎡ | 100,000원 | 원가 총액 보존 |
이미 특정 부문에 직접 추적한 부문개별원가는 그 부문에 바로 더합니다. 부문공통원가만 합리적 배부기준으로 나눕니다. 면적을 분모로 한 집합에서는 원/㎡, 구매주문 집합에서는 원/건처럼 측정단위를 끝까지 유지합니다.
계정에서 도출한 관계: 임차료 배부율 100원/㎡ = 100,000원 ÷ 1,000㎡입니다. 제조1 배부액 40,000원 = 100원/㎡ × 400㎡입니다.
3. 보조용역 수령액을 합한 뒤 작업에 배부합니다
보조부문에 모인 25,000원을 제조1에 60%, 제조2에 40% 제공한 용역량으로 배분한다고 가정합니다. 제조1은 15,000원, 제조2는 10,000원을 추가로 받습니다. 최종 원가를 전액 두 작업에 배부하는 경우입니다.
| 부문 | 1차 수령 | 보조용역 수령 | 작업에 넘길 합계 |
|---|---|---|---|
| 제조1 | 40,000원 | 15,000원 | 55,000원 |
| 제조2 | 35,000원 | 10,000원 | 45,000원 |
| 합계 | 75,000원 | 25,000원 | 100,000원 |
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 공통 임차료 집계 | 100,000 | 제조1 경유 → A 작업 재공품 | 55,000 |
| — | — | 제조2 경유 → B 작업 재공품 | 45,000 |
| 차변 거래·기초 합계 | 100,000 | 대변 거래·기초 합계 | 100,000 |
| 차기이월 없음 | 0 | 차기이월 없음 | 0 |
| 차변 마감 합계 | 100,000 | 대변 마감 합계 | 100,000 |
| 도해 시점·조정 전잔액: 없음 0원. | |||
| 차기이월: 0 — 남은 잔액이 없습니다. | |||
| 다음 기간 전기이월: 0 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
이 단계에서 남은 잔액: 차변 0원입니다. 표 안에서 이 잔액과 마감 표시를 구별합니다. 자산·부채·자본의 차기이월은 실제 거래가 아니며, 수익·비용은 집합손익 대체 후 차기이월 0으로 마감합니다. 미배부액·배부차이는 표에 적힌 조정 전 상태를 확인합니다.
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 제조1에서 받은 배부액 | 55,000 | — | — |
| 차변 거래·기초 합계 | 55,000 | 대변 거래·기초 합계 | 0 |
| — | — | 차기이월(기말잔액·비거래) | 55,000 |
| 차변 마감 합계 | 55,000 | 대변 마감 합계 | 55,000 |
| 마감 전 기말잔액: 차변 55,000원. | |||
| 차기이월: 55,000원 · 차변잔액 | |||
| 다음 기간 전기이월: 차변 55,000원 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
이 단계에서 남은 잔액: 차변 55,000원입니다. 표 안에서 이 잔액과 마감 표시를 구별합니다. 자산·부채·자본의 차기이월은 실제 거래가 아니며, 수익·비용은 집합손익 대체 후 차기이월 0으로 마감합니다. 미배부액·배부차이는 표에 적힌 조정 전 상태를 확인합니다.
제조부문 보조부에서 55,000원과 45,000원을 확인한 뒤 실제 재공품에 배부합니다. 통제계정 대변과 작업 재공품 차변을 같은 금액으로 연결합니다. 보조부문 25,000원을 이미 제조1·2 금액에 합했으므로 총원가에 다시 더하지 않습니다.
지문을 읽고 사용할 계정부터 선택합니다
배부표의 원가집합과 재무회계 계정을 구분합니다. 지문에서 숫자를 발견하자마자 계산하지 않고, 그 숫자가 어느 시점의 어떤 물건·원가인지 표시합니다. 그다음 아래 계정표에서 자리를 고릅니다. 실제 분개를 기록하는 금액 계정과 수량·환산량·배부를 분석하는 보조표는 구별합니다.
원가대상은 원가를 따로 알아내려는 제품·작업·부문 등의 대상입니다. 원가집계는 지출·재료출고·작업시간 등 자료에서 그 대상에 속하는 원가를 모으는 과정입니다. 직접 추적할 수 있는 원가를 먼저 집계하고 공통원가는 원가집합에 모아 합리적인 기준으로 배부합니다. 같은 원가라도 어느 대상을 보고 있는지에 따라 직접 집계인지 간접 배부인지가 달라질 수 있습니다.
계정의 양쪽은 원가의 들어온 곳과 나간 곳을 표시합니다
계정은 같은 성격의 거래와 잔액을 모아 두는 기록 단위입니다. T계정의 왼쪽은 차변, 오른쪽은 대변입니다. 차변을 언제나 증가, 대변을 언제나 감소라고 외우지 않습니다. 재료·상품·재공품·제품 같은 자산은 증가를 차변, 감소를 대변에 기록합니다. 제조간접원가 통제계정은 실제 간접원가를 차변에 모으고 작업에 배부한 금액을 대변에 보냅니다. 비용계정은 원가가 비용으로 인식될 때 차변에 기록하고 결산할 때 손익으로 대체됩니다. 미지급임금 같은 부채는 발생이 대변, 지급이 차변이며 감가상각누계액 같은 자산 차감계정도 잔액 방향이 자산과 반대입니다.
아래 재고자산 T계정은 기말 차변잔액을 오른쪽의 ‘차기이월(기말잔액·비거래)’ 칸에 적어 양쪽 합계를 맞춥니다. 실제로 자산을 줄이는 분개를 했다는 뜻이 아닙니다. 남아 있는 자산을 표시한 것이며 다음 기간에는 차변 기초잔액으로 이어집니다. 지문이 ‘기초’라고 하면 이미 있던 차변잔액, ‘매입·투입·발생’이라고 하면 해당 계정으로 들어온 금액, ‘완성·판매’라고 하면 다음 계정으로 나간 금액, ‘기말’이라고 하면 아직 남은 금액부터 찾습니다. 한 계정의 대변 대체액은 다음 계정의 차변에서 같은 금액으로 확인합니다.
| 계정·집계표 | 성격 | 차변·유입 항목 | 대변·유출 항목 | 잔액·연결의 의미 |
|---|---|---|---|---|
| 제조간접원가 | 실제 간접원가 집계 | 공통 재료·노무·시설원가 | 작업·제품에 배부 | 원가집합의 원천입니다 |
| 제조부문 원가보조부 | 내부 원가집계 | 부문개별원가+공통원가 배부+보조용역 | 작업·제품에 배부 | 재무제표의 별도 자산계정이 아닙니다 |
| 보조부문 원가보조부 | 내부 원가집계 | 자체원가+수령한 보조용역 | 다른 보조·제조부문에 배부 | 상호배분 총원가와 최초원가를 구분합니다 |
| 재공품 | 자산 | 최종 배부한 제조간접원가 | 완성 → 제품 | 내부 부문배분을 거쳐 제품원가가 됩니다 |
| 지문의 표현 | 선택할 계정·자리 | 그 자리에 놓는 이유 |
|---|---|---|
| 공장 공통 임차료·점유면적 | 공통 원가집합과 부문별 배부표 | 면적별 수혜액을 먼저 나눕니다 |
| 부문개별원가 | 해당 부문의 집계표 왼쪽 | 이미 부문에 귀속된 금액을 다시 공통배분하지 않습니다 |
| 보조부문 간 용역 | 상호배분 수령·제공표 | 수령액은 재원, 제공액은 원가 귀속입니다 |
| 제조부문 최종 배부액 | 제조부문 원가보조부 | 원가집합별 배분을 합산한 뒤 작업에 배부합니다 |
| 원가배분 자체 | 내부 집계표 | 자기소비·상호용역의 순환을 재무회계 가짜 분개로 기록하지 않습니다 |
숫자를 계정에 놓고 다음 계정으로 옮깁니다
설명용 사례에서 공통 시설원가 100,000원 중 제조1에 40,000원, 제조2에 35,000원, 보조부문에 25,000원을 1차 배분한다고 가정합니다. 원가집합을 나눈 금액이 각 부문 집계표의 유입입니다. 이후 보조부문 25,000원을 제조1에 15,000원, 제조2에 10,000원 배분하면 보조부문 집계액은 소진되고 제조부문은 각각 55,000원·45,000원을 갖습니다. 부문 사이 원가위치를 옮겼을 뿐 전체 원가 100,000원이 늘어난 것은 아닙니다.
| 원가·물량의 재원 | 금액·수량 | 원가·물량의 귀속 | 금액·수량 |
|---|---|---|---|
| 배분 전 원가집합 | 100,000 | 제조1부문 귀속 | 40,000 |
| 제조2부문 귀속 | 35,000 | ||
| 보조부문 귀속 | 25,000 | ||
| 합계 | 100,000 | 합계 | 100,000 |
이 표는 내부 원가집합의 배부 보조표입니다. 배부 전 원가를 왼쪽에, 각 원가대상에 보낸 금액을 오른쪽에 놓습니다. 실제 재무회계 계정명과 내부 원가대상을 구분합니다.
| 원가·물량의 재원 | 금액·수량 | 원가·물량의 귀속 | 금액·수량 |
|---|---|---|---|
| 배분 전 원가집합 | 25,000 | 제조1부문으로 대체 | 15,000 |
| 제조2부문으로 대체 | 10,000 | ||
| 합계 | 25,000 | 합계 | 25,000 |
이 표는 내부 원가집합의 배부 보조표입니다. 배부 전 원가를 왼쪽에, 각 원가대상에 보낸 금액을 오른쪽에 놓습니다. 실제 재무회계 계정명과 내부 원가대상을 구분합니다.
| 부문 | 1차 배부 유입 | 보조용역 수령 | 최종 원가 |
|---|---|---|---|
| 제조1 | 40,000원 | 15,000원 | 55,000원 |
| 제조2 | 35,000원 | 10,000원 | 45,000원 |
| 보조부문 | 25,000원 | — | 전액 배부 후 0원 |
계정에서 확인한 원리를 시험의 분류·조건에 적용합니다
원가대상은 제품·작업·부문·고객 등 원가를 따로 측정하려는 대상입니다. 특정 원가대상에 경제적으로 직접 추적할 수 있는 원가는 직접 부과하고, 공동 소비한 간접원가는 원가집합에 모아 적절한 기준으로 배분합니다. 배부율은 원가집합 금액을 배부기준 총량으로 나눈 값이며 대상별 배부액은 그 배부율에 해당 대상의 사용량을 곱합니다. 제조원가를 제품에 배부하는 목적과 고객별 수익성 분석을 위해 판매관리비를 고객에 배부하는 목적을 구별합니다.
원가배분은 간접원가를 원가대상에 합리적으로 대응시키는 과정입니다
원가대상은 원가를 별도로 측정하려는 대상입니다. 제품, 작업, 주문, 부문, 고객, 프로젝트가 모두 원가대상이 될 수 있습니다. 특정 원가대상에 경제적으로 직접 추적할 수 있는 원가는 직접원가이고 직접 추적합니다. 여러 대상이 공동으로 소비하여 직접 추적하기 어렵거나 추적비용이 효익보다 큰 원가는 간접원가이며 합리적인 기준으로 배분합니다. 원가 자체가 본질적으로 항상 직접원가 또는 간접원가인 것은 아닙니다. 같은 공장장의 급여도 공장 전체를 원가대상으로 하면 직접원가일 수 있지만 개별 제품을 원가대상으로 하면 간접원가일 수 있습니다.
원가배분은 넓게는 원가를 원가대상에 대응시키는 절차를 뜻하고, 좁게는 간접원가를 배부기준에 따라 원가대상에 나누는 절차를 뜻합니다. 세무사 시험에서는 직접원가를 먼저 추적한 뒤 간접원가를 원가집합에 모아 배부하는 구조를 분명히 해야 합니다. 직접 추적 가능한 원가까지 배부율의 분자에 섞거나, 이미 추적한 직접원가를 다시 배분하면 중복 계산이 됩니다.
원가대상·원가집합·배부기준·배부율의 역할을 구분해야 합니다
원가집합은 동일한 배부기준으로 배분할 간접원가를 모은 묶음입니다. 원가발생 원인이 다른 원가를 하나의 집합에 무리하게 합치면 제품별 자원소비가 왜곡될 수 있습니다. 원가동인은 원가의 변동을 유발하거나 설명하는 요인이고, 배부기준은 원가를 원가대상에 배분할 때 실제로 사용하는 측정치입니다. 인과관계가 높은 원가동인을 배부기준으로 쓰는 것이 바람직하지만 측정비용이나 계약조건 때문에 다른 기준을 선택할 수도 있습니다.
배부율 = 원가집합 총액 ÷ 배부기준 총량이고, 원가대상별 배부액 = 배부율 × 해당 원가대상의 배부기준 사용량입니다. 배부율에는 반드시 단위를 붙입니다. 12,000,000원을 100기계시간으로 나눈 값은 단순히 120,000원이 아니라 기계시간당 120,000원입니다. 각 원가대상에 배분한 금액의 합계는 원가집합 총액과 일치해야 합니다. 반올림 차이가 생기면 문제에서 지시한 단계와 조정방법을 따릅니다.
| 요소 | 정의 | 시험 확인사항 |
|---|---|---|
| 원가대상 | 원가를 별도로 측정하려는 대상 | 제품·부문·고객 등 요구된 대상 |
| 원가집합 | 같은 기준으로 배분할 간접원가 묶음 | 배부율의 분자와 포함범위 |
| 원가동인 | 원가발생을 유발하거나 설명하는 요인 | 인과관계가 실제로 제시되었는지 |
| 배부기준 | 배분에 사용하는 활동량 또는 측정치 | 배부율의 분모와 측정단위 |
| 배부율 | 배부기준 한 단위당 간접원가 | 원가집합 총액 ÷ 기준 총량 |
원가배분은 목적 결정부터 합계 검산까지 고정된 순서로 처리합니다
첫째, 정보를 사용할 목적과 원가대상을 정합니다. 둘째, 직접 추적 가능한 원가를 원가대상에 직접 부과합니다. 셋째, 남은 간접원가를 동질적인 원가집합으로 묶습니다. 넷째, 각 원가집합에 적합한 배부기준을 선택하고 전체 배부기준량을 계산합니다. 다섯째, 원가집합 총액을 기준 총량으로 나누어 배부율을 구합니다. 여섯째, 배부율에 각 대상의 기준 사용량을 곱합니다. 마지막으로 대상별 배부액 합계가 원가집합 총액과 일치하는지 확인합니다.
원가집합이 여러 개라면 각 집합의 분자와 분모를 따로 계산합니다. 예를 들어 작업준비원가는 작업준비시간이나 작업준비횟수, 기계가공원가는 기계시간, 품질검사원가는 검사시간이나 검사횟수를 기준으로 배부할 수 있습니다. 서로 다른 활동을 한 개의 생산수량 기준으로 묶으면 소량 복잡제품과 대량 단순제품의 원가가 왜곡될 수 있습니다. 다만 어느 기준이 적절한지는 문제에서 제시한 원가발생 관계와 정보 목적에 따라 판단합니다.
원가배분의 목적이 달라지면 필요한 원가범위와 판단기준도 달라집니다
첫 번째 목적은 재고자산 원가와 기간손익의 측정입니다. IAS 2는 재고자산 원가에 매입원가와 직접노무·생산간접원가를 포함한 전환원가 등을 포함하도록 합니다. 이 목적에서는 적용 회계기준에 맞는 제조간접원가를 제품원가에 포함해야 합니다. 두 번째 목적은 제품·고객·부문별 수익성 분석과 경제적 의사결정입니다. 이때는 각 원가대상이 소비한 자원과 원가 사이의 인과관계를 잘 나타내는 정보가 중요합니다.
세 번째 목적은 관리자와 종업원의 행동을 유도하고 성과를 평가하는 것입니다. 통제할 수 없는 원가를 임의로 배분하면 책임평가가 왜곡될 수 있습니다. 네 번째 목적은 계약가격, 원가보상, 공공요금 또는 내부이전가격의 정당성을 제시하는 것입니다. 계약이나 규정이 특정 원가범위와 배부기준을 요구하면 그 조건을 우선 적용합니다. 따라서 하나의 배부결과가 모든 목적에 항상 최선이라는 선택지는 틀릴 수 있습니다.
| 목적 | 주요 판단 | 대표 위험 |
|---|---|---|
| 재고자산·손익 측정 | 회계기준상 제품원가 범위 | 기간원가를 재고에 포함 |
| 경제적 의사결정 | 자원소비와 원가의 인과관계 | 평균배부로 수익성 왜곡 |
| 동기부여·성과평가 | 통제가능성과 책임범위 | 통제불능원가로 성과 왜곡 |
| 가격·보상·정당화 | 계약·규정상 인정기준 | 계약상 원가범위 위반 |
배부기준은 인과관계·수혜관계·공정성·부담능력을 목적에 맞게 적용합니다
인과관계 기준은 원가발생을 유발한 활동량을 사용합니다. 기계가동으로 전력원가가 증가한다면 기계시간이 적절합니다. 주문처리원가는 주문건수, 작업준비원가는 작업준비횟수나 시간이 후보입니다. 수혜관계 기준은 각 대상이 얻는 효익의 정도를 사용합니다. 공동광고비를 예상 수혜액에 따라 나누는 경우가 예입니다.
공정성 또는 형평성 기준은 이해관계자가 공정하다고 받아들일 수 있는 배분을 중시하고, 부담능력 기준은 매출액이나 이익처럼 원가를 부담할 능력을 나타내는 값을 사용합니다. 부담능력이 크다는 사실이 원가를 더 많이 유발했다는 뜻은 아닙니다. 문제에서 원가발생 원인을 묻는다면 매출액이 크다는 이유만으로 부담능력 기준을 선택하면 안 됩니다. 측정 가능성, 정보수집비용과 중요성도 함께 고려합니다.
원가집합마다 다른 측정단위를 유지합니다
시설임차료는 점유면적, 구매주문 처리원가는 주문건수, 기계설비 관련 제조간접원가는 기계시간처럼 발생원인이나 수혜관계를 반영하는 측정치를 사용할 수 있습니다. 시설원가를 면적으로 배분하면 원가집합 총액을 전체 수혜면적으로 나누어 원/㎡의 배부율을 계산합니다. 각 대상의 면적에 그 비율을 곱한 원 금액을 구한 뒤 다른 원가집합의 배부액과 합합니다. 서로 다른 면적과 주문건수를 분모에 함께 더하거나 한 집합의 분자를 다른 집합의 분모에 대응시키면 안 됩니다.
직접 확인한 기출과 계정 풀이의 연결
| 시행연도 | 문항 | 공식 자료 |
|---|---|---|
| 2024년 제61회 | 회계학개론 제28번 | 문제 원문 · 최종정답 |
| 2025년 제62회 | 회계학개론 제32번 | 문제 원문 · 최종정답 |
단일 배부기준과 활동별 원가집합의 계산, 고객 원가대상에 판매관리비를 배부하는 문제가 확인됩니다. 활동기준원가계산의 전체 체계는 후속 단원입니다.
2024년 제28문항에서 기존 방법은 직접노무원가를 배부기준으로 사용합니다. A제품 직접노무원가는 60×200=12,000원, B는 90×400=36,000원이므로 총 48,000원입니다. 제조간접원가 81,600원을 나누면 직접노무원가의 170%이고 A 배부액은 20,400원, 단위당 102원입니다. 단위당 직접노무시간은 둘 다 1시간이지만 지문은 시간 아닌 직접노무원가를 기준으로 정했으므로 두 기준을 바꿔 쓰면 안 됩니다.
선택지에서 바꾸는 조건과 판정 순서
배부기준을 바꾸면 원가총액이 바뀌는 것이 아니라 대상별 배분 결과가 바뀝니다. 원가대상 총합에 대한 배부액 합계는 배분할 원가와 일치해야 합니다. 다만 예정배부에서는 실제 소비량과 예상 총량이 다르면 실제배부 총액이 예산원가와 같지 않을 수 있습니다. 인과관계·수혜관계·공정성·부담능력 등 기준은 목적에 맞게 판단하며 모든 목적에 하나의 기준이 최적이라고 단정하지 않습니다.
함께 알아야 할 인접 주제와 범위
2025년 제32문항은 판매관리비를 고객에게 배부했습니다. 이는 고객별 수익성 분석이며 판매관리비를 재고자산의 제조원가로 바꾼다는 뜻이 아닙니다. 자원원가를 활동에 모은 뒤 고객에게 연결하는 구조는 배분목적과 배분단계가 중요함을 보여 줍니다. 이 절에서는 배부 논리를 익히고 활동계층 전체는 뒤 단원에서 학습합니다.
예제 2개
예제 1. 배부기준 선택에 따른 배부결과 비교
설치지원원가 12,000,000원을 제품 A와 B에 배분합니다. 설치시간은 A 40시간, B 60시간이고 생산수량은 A 800개, B 200개입니다. 설치원가의 발생원인이 설치시간이라는 조건에서 시간당 배부율과 제품별 배부액을 계산하시오. 생산수량을 기준으로 배분한 결과와도 비교하시오.
예제 2. 복수 원가집합의 배분
구매주문 처리원가 9,000,000원의 주문건수는 제품 A 120건, B 180건입니다. 시설임차원가 24,000,000원의 점유면적은 A 600㎡, B 400㎡입니다. 각 원가집합에 제시된 배부기준을 사용하여 배부율, 제품별 원가집합 배부액과 제품별 총배부액을 계산하고 합계를 검산하시오.
진짜 나올만한 문제 3개
문제 1
원가배분에 관한 설명으로 옳은 것을 선택하시오.
- 원가대상은 제품만을 의미합니다.
- 원가동인과 배부기준은 언제나 동일한 개념입니다.
- 직접 추적 가능한 원가도 반드시 간접원가와 함께 배분합니다.
- 배부율은 일반적으로 원가집합 총액을 배부기준 총량으로 나누어 계산합니다.
- 한 번 계산한 배부결과는 정보 목적과 무관하게 모든 의사결정에 사용합니다.
문제 2
제조간접원가 15,000,000원을 기계시간으로 제품 A, B, C에 배분합니다. 기계시간은 각각 300시간, 500시간, 200시간입니다. 기계시간당 배부율과 제품 B의 배부액 조합을 선택하시오.
- 10,000원 / 5,000,000원
- 15,000원 / 7,500,000원
- 15,000원 / 4,500,000원
- 18,750원 / 9,375,000원
- 30,000원 / 15,000,000원
문제 3
품질검사는 생산수량과 무관하게 배치마다 1회 실시되고, 제품별 검사횟수를 신뢰성 있게 측정할 수 있습니다. 제품별 수익성 분석을 위한 품질검사원가의 배부기준으로 가장 적절한 것을 선택하시오.
- 제품별 매출액
- 제품별 생산수량
- 제품별 품질검사횟수
- 제품별 직접노무시간
- 제품 종류별 동일금액
정답 및 상세 해설
예제 1 해설
먼저 지문의 숫자를 아래 계정·작업표의 자리에 놓습니다. 각 금액이 유입인지 유출인지, 기말잔액인지 확인한 뒤 양쪽 합계 또는 원가요소 합계에서 요구한 값을 찾습니다.
| 원가·물량의 재원 | 금액·수량 | 원가·물량의 귀속 | 금액·수량 |
|---|---|---|---|
| 배분 전 원가집합 | 12,000,000 | A: 40시간×120,000원 | 4,800,000 |
| B: 60시간×120,000원 | 7,200,000 | ||
| 합계 | 12,000,000 | 합계 | 12,000,000 |
이 표는 내부 원가집합의 배부 보조표입니다. 배부 전 원가를 왼쪽에, 각 원가대상에 보낸 금액을 오른쪽에 놓습니다. 실제 재무회계 계정명과 내부 원가대상을 구분합니다.
| 원가·물량의 재원 | 금액·수량 | 원가·물량의 귀속 | 금액·수량 |
|---|---|---|---|
| 배분 전 원가집합 | 12,000,000 | A: 800개×12,000원 | 9,600,000 |
| B: 200개×12,000원 | 2,400,000 | ||
| 합계 | 12,000,000 | 합계 | 12,000,000 |
이 표는 내부 원가집합의 배부 보조표입니다. 배부 전 원가를 왼쪽에, 각 원가대상에 보낸 금액을 오른쪽에 놓습니다. 실제 재무회계 계정명과 내부 원가대상을 구분합니다.
정답: 설치시간 기준 배부율은 시간당 120,000원, A 배부액 4,800,000원, B 배부액 7,200,000원입니다. 생산수량 기준이면 개당 12,000원, A 9,600,000원, B 2,400,000원입니다.
설치시간 총량은 100시간이므로 12,000,000÷100=120,000원/시간입니다. A는 120,000×40=4,800,000원, B는 120,000×60=7,200,000원이며 합계는 원가집합 12,000,000원과 일치합니다. 생산수량 총량은 1,000개이므로 개당 12,000원입니다. 설치활동은 B가 더 많이 소비했는데 생산수량 기준은 A에 더 많은 원가를 배분합니다. 제시된 인과관계에는 설치시간 기준이 더 적합합니다.
예제 2 해설
먼저 지문의 숫자를 아래 계정·작업표의 자리에 놓습니다. 각 금액이 유입인지 유출인지, 기말잔액인지 확인한 뒤 양쪽 합계 또는 원가요소 합계에서 요구한 값을 찾습니다.
| 원가·물량의 재원 | 금액·수량 | 원가·물량의 귀속 | 금액·수량 |
|---|---|---|---|
| 배분 전 원가집합 | 9,000,000 | A: 120건×30,000원 | 3,600,000 |
| B: 180건×30,000원 | 5,400,000 | ||
| 합계 | 9,000,000 | 합계 | 9,000,000 |
이 표는 내부 원가집합의 배부 보조표입니다. 배부 전 원가를 왼쪽에, 각 원가대상에 보낸 금액을 오른쪽에 놓습니다. 실제 재무회계 계정명과 내부 원가대상을 구분합니다.
| 원가·물량의 재원 | 금액·수량 | 원가·물량의 귀속 | 금액·수량 |
|---|---|---|---|
| 배분 전 원가집합 | 24,000,000 | A: 600㎡×24,000원 | 14,400,000 |
| B: 400㎡×24,000원 | 9,600,000 | ||
| 합계 | 24,000,000 | 합계 | 24,000,000 |
이 표는 내부 원가집합의 배부 보조표입니다. 배부 전 원가를 왼쪽에, 각 원가대상에 보낸 금액을 오른쪽에 놓습니다. 실제 재무회계 계정명과 내부 원가대상을 구분합니다.
정답: 주문처리원가는 건당 30,000원으로 A 3,600,000원, B 5,400,000원입니다. 시설임차원가는 ㎡당 24,000원으로 A 14,400,000원, B 9,600,000원입니다. 제품별 총배부액은 A 18,000,000원, B 15,000,000원입니다.
주문건수 총량 300건으로 9,000,000÷300=30,000원/건입니다. 점유면적 총량 1,000㎡로 24,000,000÷1,000=24,000원/㎡입니다. A와 B의 총배부액 합계 33,000,000원은 두 원가집합 합계와 일치합니다. 발생원인이 다른 원가집합의 분자와 분모를 섞지 않는 것이 핵심입니다.
문제 1 해설
정답: ④입니다. 배부율은 원가집합 총액을 배부기준 총량으로 나눕니다. ① 원가대상에는 제품 외에 작업·부문·고객도 포함됩니다. ② 원가동인은 원가발생 요인이고 배부기준은 실제 배분에 쓰는 측정치이므로 반드시 일치하지 않습니다. ③ 직접원가는 우선 직접 추적합니다. ⑤ 재고측정·의사결정·성과평가 등 목적에 따라 필요한 원가범위와 기준이 달라질 수 있습니다.
문제 2 해설
먼저 지문의 숫자를 아래 계정·작업표의 자리에 놓습니다. 각 금액이 유입인지 유출인지, 기말잔액인지 확인한 뒤 양쪽 합계 또는 원가요소 합계에서 요구한 값을 찾습니다.
| 원가·물량의 재원 | 금액·수량 | 원가·물량의 귀속 | 금액·수량 |
|---|---|---|---|
| 배분 전 원가집합 | 15,000,000 | A: 300시간×15,000원 | 4,500,000 |
| B: 500시간×15,000원 | 7,500,000 | ||
| C: 200시간×15,000원 | 3,000,000 | ||
| 합계 | 15,000,000 | 합계 | 15,000,000 |
이 표는 내부 원가집합의 배부 보조표입니다. 배부 전 원가를 왼쪽에, 각 원가대상에 보낸 금액을 오른쪽에 놓습니다. 실제 재무회계 계정명과 내부 원가대상을 구분합니다.
정답: ②입니다. 총기계시간은 1,000시간이고 배부율은 15,000원/기계시간입니다. B의 배부액은 15,000×500=7,500,000원입니다. ①은 원가집합을 잘못 축소한 값입니다. ③은 A의 300시간을 B에 적용했습니다. ④는 A와 B의 800시간만 분모에 넣고 C의 200시간을 제외한 배부율 18,750원을 B에 적용했습니다. ⑤는 B의 시간만 분모로 하여 원가집합 전액을 B에 배부했습니다. A 4,500,000원, B 7,500,000원, C 3,000,000원의 합계는 15,000,000원입니다.
문제 3 해설
정답: ③입니다. 품질검사가 배치마다 발생하고 검사횟수를 신뢰성 있게 측정할 수 있으므로 검사횟수가 인과관계를 가장 잘 반영합니다. ① 매출액은 부담능력 기준일 수 있지만 검사활동 소비량을 설명하지 않습니다. ② 생산수량은 배치크기가 다르면 검사횟수와 달라집니다. ④ 직접노무시간과 검사원가의 관련성이 제시되지 않았습니다. ⑤ 동일금액 배분은 실제 검사횟수 차이를 무시합니다.
공식 출처와 적용 기준
- Q-Net 2024년 제61회 세무사 1차 공식 문제지 — 회계학개론 제28번의 지문·수치·선택지를 확인하였습니다.
- Q-Net 2024년 공식 최종정답 — 해당 문항의 최종 정답을 대조하였습니다.
- Q-Net 2025년 제62회 세무사 1차 공식 문제지 — 회계학개론 제32번의 지문·수치·선택지를 확인하였습니다.
- Q-Net 2025년 공식 최종정답 — 해당 문항의 최종 정답을 대조하였습니다.
- Q-Net 세무사 시험과목 및 방법 — 회계학개론, 객관식 5지택일형, 시험일 현재 기준 및 K-IFRS 적용 안내를 확인하였습니다. 2027년 시행계획을 확정 공고로 단정하지 않습니다.
- 한국회계기준원 시행 중 K-IFRS 제1002호 재고자산 원문 — 매입원가(문단 11), 전환원가와 정상조업도(12~13), 결합생산·부산물(14), 비정상 낭비와 제외원가(16), 판매 시 비용인식(34)을 확인하였습니다.
동국대학교 공개 회계원리 강의, 원장 마감·차기이월·집합손익 설명 — 표의 마감·이월 설명 확인일: 2026-10-24. 이 보완은 기존 거래조건·정답·회계기준 적용 전제를 바꾸지 않습니다.