[2027 세무사1차시험 준비 – 원가관리회계 – CHAPTER 4 종합원가계산 – 제3절 평균법과 선입선출법]

거래를 T계정에 기록하며 익히는 판단과 계산

문제 첫 문장의 가중평균법 또는 선입선출법을 표시한 뒤 계산을 시작합니다. 두 방법은 원가의 분자뿐 아니라 환산량의 분모도 다르므로 방법 이름만 바꾸고 같은 숫자를 사용하는 선택지를 주의합니다.

계정에서 확인한 원리를 시험의 분류·조건에 적용합니다

평균법은 완성품 전체 + 기말재공품 환산량을 분모로 하고 기초재공품원가+당기원가를 분자로 합니다. 선입선출법은 기초재공품을 당기에 완성하는 작업 + 당기착수완성 작업 + 기말재공품 당기작업만을 환산량에 넣으며 당기발생원가를 나눕니다. 기초재공품이 공정초 재료를 전기에 전량 투입받았다면 당기 그 기초물량의 재료 환산량은 0이지만 남은 전환작업은 계산합니다.

평균법은 기초재공품과 당기를 섞고 선입선출법은 당기 작업만 분리합니다

공정 초에 기초재공품이 있으면 그 제품에는 전기 말까지 들어간 원가와 작업이 이미 포함되어 있습니다. 당기에는 기초재공품을 마저 완성하는 작업, 당기에 새로 착수하여 완성한 작업, 당기에 착수했지만 기말까지 미완성인 작업이 함께 일어납니다. 이때 어느 기간의 원가와 작업을 한 묶음으로 볼지에 따라 평균법과 선입선출법의 계산이 달라집니다.

평균법은 기초재공품 원가와 당기발생원가를 합치고, 기초재공품에 전기에 수행된 작업과 당기 작업도 구분하지 않습니다. 완성품은 모두 당기에 100% 완성된 것처럼 환산량에 포함합니다. 선입선출법(FIFO)은 기초재공품이 먼저 완성되어 나간다고 보고, 기초재공품을 완성하기 위해 당기에 추가한 작업만 당기 완성품환산량에 넣습니다. 당기발생원가만 당기 환산량으로 나누므로 당기 작업의 단위원가를 따로 측정합니다.

동일한 기본자료를 두 방법으로 계산해야 차이가 보입니다

기초재공품은 1,000단위이고 재료는 공정 초기에 전량 투입되었으며 가공 완성도는 40%입니다. 기초재공품원가는 재료원가 1,000,000원과 가공원가 600,000원입니다. 당기에 9,000단위를 착수하여 총 8,000단위를 완성했고 기말재공품은 2,000단위입니다. 기말재공품의 재료 완성도는 100%, 가공 완성도는 50%입니다. 당기발생원가는 재료원가 18,000,000원과 가공원가 12,900,000원입니다.

물량흐름은 기초재공품 1,000 + 당기착수 9,000 = 완성품 8,000 + 기말재공품 2,000입니다. FIFO에서 당기착수완성품은 완성품 8,000에서 기초재공품 1,000을 뺀 7,000단위입니다. 재료가 공정 초기에 전량 투입되었으므로 기초재공품은 재료 작업이 이미 100% 끝났고, 당기에 기초재공품에 추가할 재료 작업은 0입니다.

평균법 완성품환산량은 완성품 전체와 기말재공품 작업량을 더합니다

평균법에서는 기초재공품이 완성품에 포함되어 이전되었는지를 따로 분리하지 않습니다. 재료 완성품환산량은 완성품 8,000 + 기말재공품 2,000×100% = 10,000단위입니다. 가공 완성품환산량은 완성품 8,000 + 기말재공품 2,000×50% = 9,000단위입니다. 기초재공품의 전기 작업까지 당기 작업과 섞어 평균하므로 기초재공품의 기초 완성도 40%는 평균법 환산량 공식에 직접 들어가지 않습니다.

평균법 단위원가는 기초재공품원가와 당기발생원가를 합친 총원가를 평균법 환산량으로 나눕니다. 재료는 (1,000,000 + 18,000,000) ÷ 10,000 = 1,900원이고, 가공은 (600,000 + 12,900,000) ÷ 9,000 = 1,500원입니다. 완성품 1단위의 혼합 평균원가는 3,400원입니다.

평균법은 혼합 평균단위원가를 완성품과 기말재공품에 배분합니다

완성품원가는 8,000×(1,900+1,500)=27,200,000원입니다. 기말재공품원가는 재료 2,000×1,900=3,800,000원과 가공 1,000×1,500=1,500,000원을 합한 5,300,000원입니다. 두 금액의 합계 32,500,000원은 기초재공품원가 1,600,000원과 당기발생원가 30,900,000원의 합계와 일치합니다.

FIFO 완성품환산량은 당기에 실제로 수행한 작업만 세 부분으로 나눕니다

FIFO 환산량은 ① 기초재공품을 완성하기 위한 당기 잔여작업 + ② 당기착수완성품 작업 + ③ 기말재공품에 수행한 당기 작업입니다. 기초재공품의 재료는 이미 100% 투입되었으므로 재료 잔여작업은 1,000×(100%-100%)=0입니다. 가공 잔여작업은 1,000×(100%-40%)=600단위입니다.

당기착수완성품은 8,000-1,000=7,000단위이고 재료와 가공이 모두 100% 수행되었습니다. 기말재공품은 재료 2,000×100%=2,000단위, 가공 2,000×50%=1,000단위입니다. 따라서 FIFO 재료 환산량은 0+7,000+2,000=9,000단위이고, 가공 환산량은 600+7,000+1,000=8,600단위입니다.

FIFO 단위원가는 당기발생원가만 당기 환산량으로 나눕니다

FIFO 재료 단위원가는 당기 재료원가 18,000,000원 ÷ 당기 재료 환산량 9,000 = 2,000원입니다. 가공 단위원가는 당기 가공원가 12,900,000원 ÷ 당기 가공 환산량 8,600 = 1,500원입니다. 기초재공품원가 1,600,000원은 이미 전기에 누적된 원가이므로 당기 단위원가의 분자에 넣지 않습니다.

기초재공품을 완성품으로 이전할 때는 기초에 이미 들어 있던 1,600,000원에 당기 잔여작업 원가를 더합니다. 재료 잔여작업은 0원이고 가공 잔여작업은 600×1,500=900,000원이므로 기초재공품 완성원가는 2,500,000원입니다. 당기착수완성품원가는 7,000×(2,000+1,500)=24,500,000원입니다. FIFO 완성품원가는 두 금액의 합계 27,000,000원입니다.

FIFO 기말재공품에는 당기 단위원가를 당기 작업량에 적용합니다

기말재공품원가는 재료 2,000×2,000=4,000,000원과 가공 1,000×1,500=1,500,000원을 합한 5,500,000원입니다. 완성품원가 27,000,000원과 기말재공품원가 5,500,000원의 합계는 총 배분할 원가 32,500,000원과 일치합니다.

평균법과 FIFO의 환산량 차이는 기초재공품에 전기에 수행된 작업량입니다

동일한 물량자료에서 평균법 환산량은 FIFO 환산량보다 보통 큽니다. 두 방법의 원가요소별 환산량 차이는 기초재공품 수량×기초 완성도입니다. 기본자료의 재료 차이는 10,000-9,000=1,000단위이며 1,000×100%=1,000과 같습니다. 가공 차이는 9,000-8,600=400단위이며 1,000×40%=400과 같습니다. 이 관계는 FIFO가 전기에 이미 수행된 작업을 당기 환산량에서 제외하기 때문에 생깁니다.

다만 기초재공품이 없거나 기초 완성도가 0%이면 해당 원가요소의 환산량 차이가 사라질 수 있습니다. 또한 기초재공품의 원가율과 당기 원가율이 같다면 두 방법의 원가배분 결과가 같아질 수도 있습니다. ‘평균법과 FIFO는 항상 다른 답이 나온다’는 문장은 틀립니다.

시험에서는 완성품을 기초·당기착수완성으로 먼저 분해한 뒤 계산합니다

평균법은 완성품 전체, 기말재공품의 원가요소별 환산량, 기초원가와 당기원가의 합계 순으로 계산합니다. FIFO는 완성품수량에서 기초재공품수량을 빼 당기착수완성품을 먼저 구합니다. 그다음 기초재공품의 잔여 완성도, 당기착수완성품 100%, 기말재공품 완성도를 원가요소별로 적용합니다. 단위원가의 분자는 반드시 당기발생원가만 사용합니다.

부호 함정도 확인합니다. 당기착수완성품은 완성품-기초재공품이고, 기초재공품 잔여 완성도는 100%-기초 완성도입니다. 완성품환산량은 재료와 가공을 각각 계산하며, 평균법 단위원가 분자에는 기초원가를 더하고 FIFO 단위원가 분자에는 더하지 않습니다. 이 단원은 ★★★ 최중요·후순위 아님·교재 ★이므로 두 방법을 같은 표에 나란히 적어 반복 계산해야 합니다.

IAS 2의 재고자산 원가공식과 오늘의 공정별 평균법·FIFO를 구분합니다

IAS 2는 서로 통상적으로 대체 가능한 재고자산의 원가배분에 FIFO나 가중평균 원가공식을 사용할 수 있다고 설명하고, 가공원가에는 직접노무와 고정·변동 생산간접원가의 체계적인 배부액을 포함합니다. 오늘 다루는 평균법과 FIFO는 기초재공품의 전기 작업·원가와 당기 작업·원가를 공정 내에서 어떻게 나눌지 정하는 종합원가계산 절차입니다. 이름이 같더라도 IAS 2의 재고자산 원가흐름 공식과 시험에서의 완성품환산량 계산을 자동으로 같은 개념으로 치환하면 안 됩니다.

직접 확인한 기출과 계정 풀이의 연결

두 회차의 실제 지문을 통해 평균법의 기초혼합과 선입선출법의 당기작업 분리를 대조합니다. 서로 다른 원자료를 동일자료 비교라고 표현하지 않습니다.

2024년 제29문항은 가중평균법입니다. 기말재공품 2,000개×40%=800개분의 전환원가가 260,000원이므로 단위원가는 325원입니다. 완성품 6,000개+800개분=6,800개분에 325원을 곱하면 기초와 당기를 합한 전환원가는 2,210,000원입니다. 기초원가 65,000원을 빼야 당기발생원가 2,145,000원이며 공식 정답은 ③입니다. 여기서 기초환산량 200개분을 다시 차감하면 평균법과 선입선출법을 섞은 것입니다.

선택지에서 바꾸는 조건과 판정 순서

공손이 없고 동일 자료를 비교하는 경우 평균법 환산량-선입선출법 환산량은 기초재공품에 전기에 수행된 작업량입니다. 그러나 환산량이 같다는 이유로 두 방법의 단위원가가 항상 같다고 볼 수는 없습니다. 기초원가와 당기 단위원가의 차이, 분자 포함범위를 함께 봅니다. 기초재공품과 기말재공품의 완성도를 서로 바꾸는 오류도 피합니다.

함께 알아야 할 인접 주제와 범위

2026년 제30문항은 선입선출법 전환원가 환산량 1,290개분으로 당기 전환원가 83,850원을 역산합니다. 기초 300개의 전기작업 120개분을 제외하는 구조를 평균법과 비교합니다. 공정원가계산의 평균법·선입선출법은 상품재고 원가흐름 공식과 용어가 같아도 계산대상과 완성도 처리가 다릅니다.