[2027 세무사1차시험 준비 – 재무회계 – 제4장 재고자산 – Ⅰ 재고자산의 정의 및 분류]

재고자산은 통상적인 영업과정에서 판매를 위하여 보유하는 자산,그러한 판매를 위하여 생산 중인 자산,생산이나 용역 제공에 사용될 원재료나 소모품입니다. 판매가 끝나지 않은 완성품만의 이름이 아닙니다. 생산을 마친 제품,생산 중인 재공품,아직 투입하지 않은 원재료 모두 각 조건에 따라 재고자산에 포함됩니다.

외부에서 매입하여 추가 제조 없이 판매하는 물품은 통상 상품,자체 생산을 마친 물품은 제품,생산이 진행 중인 미완성품은 재공품으로 기록합니다. 원재료는 앞으로 생산에 투입할 재료를 모으는 계정입니다. 지문에 투입·완성·판매라는 단서가 있으면 그 시점에 재고가 어느 단계에 있는지 먼저 표시합니다. 재고자산은 재무상태표의 분류이고 상품·원재료 등은 그 안의 실제 계정입니다.

개발회사가 통상적인 영업과정에서 개발하여 분양할 토지·건물은 재고자산입니다. 관리목적의 사무실이나 자체 생산용 공장은 자가사용 유형자산을 검토합니다. 임대수익이나 시세차익 또는 둘 다를 얻기 위해 보유하는 부동산은 투자부동산의 정의를 검토합니다. 부동산이라는 외형이나 오래 보유한다는 사실만으로 모두 투자부동산이 되지 않습니다.

2022년4번①은 개발 후 통상적인 영업과정에서 판매할 부동산을 투자부동산에 넣어 틀렸습니다. 그 문항의 공식 정답④에는 연결실체 내부 임대라는 별도 논점이 있으므로,이 정의 단원의 설명만으로 투자부동산 문항 전체를 해결한다고 하지는 않습니다. 문제에서 기업이 어떤 영업을 하고 무엇을 위해 해당 자산을 보유하는지에 밑줄을 긋습니다.

통제는 자산의 사용을 지시하고 나머지 효익의 대부분을 얻을 수 있는 능력과 관련됩니다. 창고에 있다는 사실은 물리적 점유일 뿐 우리 자산이라는 충분조건이 아닙니다. 매입품을 운송 중인 미착품도 계약상 통제가 이미 우리에게 이전되었다면 재고에 포함합니다. 아직 이전되지 않았다면 물품을 기다린다는 사실만으로 매입을 인식하지 않습니다.

적송품은 위탁판매를 위해 보낸 물품입니다. 최종 고객 판매 전까지 위탁자가 통제하고 반환·다른 곳으로의 이전을 요구할 수 있는 위탁약정이라면 수탁자에게 보냈을 때에는 수익을 인식하지 않습니다. 자사 적송품은 자사 재고로 남고 타사가 통제하는 수탁상품은 우리 재고가 아닙니다. 계약의 실질을 확인하며 운송이나 대리점이라는 단어 하나로 결론을 정하지 않습니다.

현금·상품·원재료·매출채권·건설중인자산은 자산으로 통상 차변잔액입니다. 취득·권리 발생은 차변,판매·투입·회수에 따른 감소는 대변입니다. 매입채무는 부채로 외상매입 때 대변,결제 때 차변입니다. 매출은 판매대가를 모으는 수익으로 대변에,매출원가는 판매된 재고의 원가를 모으는 비용으로 차변에 기록합니다. 차변은 지출,대변은 수입이라는 규칙이 아닙니다.

한 거래 분개의 차변총액과 대변총액은 같아야 합니다. 그러나 개별 계정은 증가와 감소의 차이가 잔액으로 남으므로 거래합계가 처음부터 양쪽이 같은 것은 아닙니다. T계정의 한 행 좌우가 언제나 서로 상대분개라는 뜻도 아닙니다. 아래 거래번호·상대계정 표시를 실제 분개표와 연결합니다.

계속기록법은 매입·판매할 때마다 재고계정을 갱신하는 방법입니다. 상품을 현금매입하면 현금이 상품으로 바뀌고 아직 비용은 없습니다. 그 상품을 판매하여 관련 수익을 인식하는 기간에는 해당 장부금액을 매출원가라는 비용으로 옮깁니다. 매출과 매출원가를 차감한 결과만 순이익에 기여하며,매출대가 전액을 이익으로 보지 않습니다.

반면 재료를 적격 자가건설 공장에 투입하면 원재료 대변의 상대가 건설중인자산 차변입니다. 판매한 것이 아니므로 매출이나 매출원가를 인식하지 않습니다. 다른 자산에 배분된 재고 원가는 그 자산의 내용연수 동안 비용으로 인식합니다. 예제의 공장은 사용가능한 상태에 이르지 않았으므로 감가상각을 앞당기지 않습니다. 사용가능한 때 이후의 구체적인 감가상각은 유형자산 단원에서 다룹니다.

K-IFRS 제1002호는 금융상품,농림어업활동 관련 생물자산과 수확시점 수확물을 적용범위에서 제외합니다. 수확시점에는 제1041호를 적용하고 그 금액이 이후 재고 원가의 출발점이 됩니다. 반면 특정 생산자가 합리적인 업계 관행에 따라 순실현가능가치로 측정하는 농수산물·광산물 등과 공정가치에서 처분부대원가를 뺀 금액으로 측정하는 일반상품 중개기업 재고는 제1002호의 측정 부분만 적용되지 않는 경우입니다. 이를 재고 정의에 해당하지 않는다는 뜻으로 바꾸지 않습니다.