[2027 세무사1차시험 준비 – 재무회계 – 제3장 재무제표 표시와 공정가치 – Ⅱ 재무상태표]

재무상태표는 특정 보고기간말의 자산·부채·자본을 표시합니다. 자산은 기업이 통제하는 경제적 자원이고 부채는 경제적 자원을 이전할 현재의무이며 자본은 자산에서 부채를 차감한 잔여지분입니다. 계정은 거래를 항목별로 기록하는 단위이고 재무상태표의 표시항목은 여러 관련 계정을 묶을 수도 있습니다. 상품 계정은 재고자산 항목으로, 토지 계정은 유형자산 항목으로 연결되는 방식입니다.

현금 차입은 현금과 부채를 함께 늘리고 수익을 만들지 않습니다. 외상 상품 취득은 상품과 매입채무를 함께 늘리며, 아직 판매되지 않은 상품의 원가는 자산에 남습니다. 현금으로 토지나 예금을 취득하면 자산 사이의 구성이 바뀝니다. 이 거래 구분 없이 들어온 현금을 전부 매출, 나간 현금을 전부 비용으로 기록하면 재무상태표와 손익이 모두 틀립니다.

보통은 유동자산과 비유동자산, 유동부채와 비유동부채를 구분합니다. 다만 유동성 순서 표시가 신뢰성 있고 더욱 목적적합한 정보를 제공하면 모든 자산과 부채를 그 순서로 표시합니다. 명확한 영업주기 안에서 재화·용역을 공급하지 않는 금융회사 등이 해당할 수 있습니다. 금융회사라는 명칭만으로 언제나 예외가 되는 것도, 그 회사도 예외를 쓸 수 없다는 것도 정확하지 않습니다.

다양한 사업을 영위하여 더 적절한 정보를 제공한다면 일부 항목은 유동·비유동, 다른 항목은 유동성 순서로 표시하는 혼합방법도 가능합니다. 어느 방법이든 한 표시항목에12개월 이내 회수·결제분과 그 이후 부분이 합쳐져 있으면12개월 후의 금액을 공시합니다. 영업주기 때문에 유동인 재고라도 회수기간 정보가 불필요해지는 것은 아닙니다.

자산이 정상영업주기 안에 실현되거나 판매·소비될 것으로 예상되면 유동입니다. 주로 단기매매 목적으로 보유하는 경우도 유동이고, 보고기간 후12개월 이내에 실현될 것으로 예상하는 자산도 유동입니다. 현금·현금성자산은 교환이나 부채 상환에 사용할 수 없는 제한기간이 보고기간 후12개월 이상이 아니어야 해당 현금요건을 충족합니다. 네 조건을 모두 충족해야 한다는 누적요건이 아닙니다.

정상영업주기는 영업용 자산의 취득에서 현금·현금성자산으로의 실현까지 걸리는 기간입니다. 명확히 식별할 수 없으면12개월로 가정합니다.18개월의 정상영업주기에서 판매될 상품이나 회수될 영업매출채권은12개월 후에 실현되어도 유동일 수 있습니다. 반면 영업주기와 관계없는18개월 만기 정기예금이 영업주기 길이만으로 유동이 되지는 않습니다.

정상영업주기 내 결제될 것으로 예상하는 부채, 주로 단기매매 목적으로 보유하는 부채, 보고기간 후12개월 이내 결제하기로 된 부채, 보고기간말에 적어도12개월 이상 결제를 연기할 권리가 없는 부채는 유동 분류의 검토대상입니다. 나머지는 비유동입니다. 정상영업주기의 운전자본인 매입채무·미지급비용은 결제일이12개월 후라도 유동일 수 있습니다.

차입금은 최초에 장기로 빌렸다는 명칭만 보지 않습니다. 보고기간말의 실질적인 결제 연기권리를 확인합니다. 기존 대출계약에 따라 적어도12개월 이상 연장할 권리가 그 날 이미 있으면, 가까운 만기가 오더라도 제1001호73의 요건에 따라 비유동일 수 있습니다. 반대로 보고기간 후 새 차환약정을 맺은 것은 결산일에 없던 권리를 소급하여 만들지 않습니다.

보고기간말 또는 그 이전에 지켜야 하는 약정은 결산일의 결제 연기권리에 영향을 줍니다. 은행이 다음 해에 재무비율을 계산·평가하더라도 그 비율을 결산일 현재 충족해야 한다면 결산일 조건입니다. 반대로 다음 해6월말의 재무상태만으로 충족 여부를 판단하도록 한 조건은 보고기간 후에만 지켜야 하는 약정이므로 결산일 권리의 존재에 영향을 주지 않습니다.

유동·비유동을 구분하여 표시할 때 이연법인세자산과 이연법인세부채는 유동으로 분류하지 않습니다.12개월 안에 회수·결제될 것이라는 예상만으로 이 규칙을 바꾸지 않습니다. 당기법인세자산·부채는 다른 항목이며 이연법인세와 이름을 섞지 않습니다. 이 글은 법인세액을 계산하지 않고 주어진 장부금액의 표시만 다룹니다.

한 거래의 분개 차변 총액과 대변 총액은 일치해야 합니다. 그러나 개별 계정의 기초·거래 차변합계와 대변합계의 차이는 그 계정의 잔액입니다. 자산은 보통 차변잔액, 부채·자본은 보통 대변잔액입니다. 각 T계정의 같은 행 왼쪽과 오른쪽이 반드시 하나의 상대분개라는 뜻은 아니며 거래번호로 원래 분개를 추적합니다.

자산의 차변잔액은 대변에 차기이월, 부채·자본의 대변잔액은 차변에 차기이월을 표시하여 마감합계를 맞춥니다. 차기이월은 장부를 닫는 표시이며 새로운 거래나 현금 이동이 아닙니다. 다음 기간에는 원래 잔액 방향으로 전기이월하고, 잔액 설명행과 다음 기간 이월행은 당기 거래합계에 더하지 않습니다. 수익·비용이 있는 사례에서는 집합손익 대체로 마감하여 차기이월0이며 자산처럼 이월하지 않습니다.

지문을 읽으면 먼저 거래인지 이미 확정된 잔액의 표시문제인지 구별합니다. 거래라면 계정과 상대계정을 골라 분개하고 잔액을 구합니다. 그다음 정상영업주기, 단기매매 목적,12개월 실현·결제, 현금 사용제한을 확인합니다. 부채는 결산일의 권리와 약정 준수시점을 시간순으로 표시합니다. 마지막으로 이연법인세·상계·유동성 순서의 별도 규칙을 대조합니다.

확인일의 시행 중 목록과 한국어 원문은 제1001호의 현재 요구사항을 보여줍니다. 제1118호는2027년1월1일 이후 최초로 시작하는 회계연도부터 적용하고 조기 적용을 허용하며 제1001호를 대체합니다. 제정되었다는 사실과 모든 현재 사례에 의무 적용된다는 것은 다릅니다. 이 글은 조기 적용하지 않았다는 전제를 명시합니다.