[2027 세무사1차시험 준비 – 재무회계 – 제4장 재고자산 – Ⅴ 특수한 원가배분방법]

소매재고법은 기말재고의 판매가격 기준 금액에 적절한 원가율을 곱해 원가를 추정하는 방법으로 매출가격환원법이라고도 합니다. K-IFRS 제1002호는 결과가 실제 원가에 근사할 때 편의상 원가측정기법을 사용할 수 있도록 합니다. 이익률이 비슷한 다품종 상품을 취급하여 다른 방법을 쓰기 곤란한 유통업에서 활용되며 이익률이 크게 다른 상품군을 무조건 하나로 묶는 방법이 아닙니다.

계산표의 원가 열은 취득에 부담한 원가, 매가 열은 판매가격으로 표시한 재고의 금액입니다. 기초재고와 매입은 두 열 모두 있지만 가격표의 인상·인하는 매가만 바꾸고 취득원가를 직접 바꾸지 않습니다. 매입할인은 매입대가를 낮추므로 원가에서 차감합니다. 매출환입은 고객의 반환이므로 순매출액을 줄입니다. 가격인상취소·인하취소가 별도로 있으면 각각 인상·인하와 상계하여 순액을 구합니다.

가중평균 소매재고법은 기초와 당기매입을 함께 평균합니다. 원가기준에서는 조정 원가를 기초매가+순매입매가+순인상−순인하 등으로 조정한 매가로 나눕니다. 저가기준은 원가율 분모에서 순가격인하를 차감하지 않습니다. 분모가 더 크게 유지되어 원가율이 작아지고 같은 기말매가에 적용한 기말원가도 작아지는 구조입니다.

그러나 기말재고 매가는 두 방법 모두 실제 가격인하를 반영합니다. 저가기준에서 순인하를 분모에 반영하지 않는다는 말을 기말매가에도 인하를 무시한다는 뜻으로 바꾸면 안 됩니다. 순인하·순인상은 원가율 분자에 직접 더하거나 빼지 않습니다. 비정상파손 등 별도 손실 조정은 뒤 단계와 함께 구분합니다.

정상파손을 매출원가에 흡수하는 기출의 계산에서는 정상파손 매가를 기말매가에서 차감하되 원가율 분자·분모에서 별도 차감하지 않습니다. 비정상파손을 기타비용으로 분리하는 경우에는 그 파손품 원가와 매가를 원가율 분자·분모에서 각각 제거하고, 기말매가에서도 실제로 사라진 매가를 제거합니다. 비정상원가를 원가율 계산에서 뺐다고 매출원가 산정에서 다시 포함하는 것이 아닙니다.

순매출액이 종업원 할인 후 실제 판매대가로 제시되면 정상 가격표에 의한 매가 출고액은 순매출액+종업원할인입니다. 따라서 매가 흐름에서 순매출과 종업원할인을 각각 차감합니다. 기말매가=기초+순매입+순인상−순인하−순매출−정상파손−비정상파손−종업원할인입니다. 매출환입은 총매출에서 먼저 차감하여 순매출을 구합니다. 자료가 이미 정상매가로 주어져 있으면 할인을 중복 차감하지 않도록 지문의 금액 기준을 확인합니다.

커리큘럼 원문은 정상·비정상 가격인하 반영 여부를 적고 있습니다. 원문은 아래에 그대로 보존하되, 확인한2023년·2026년 기출의 자료에서는 순가격인하와 정상·비정상 파손을 별도로 제시합니다. 가격인하는 아직 존재하는 상품의 판매가격 조정이고 파손은 사용·판매 가능한 재고의 수량·상태 손실이므로 같은 항목이 아닙니다. 단어에 비정상이 붙었다는 이유만으로 모든 가격인하를 비정상파손처럼 원가율 분자에서 제거하지 않습니다.

2023년8번의 판매가능원가는 기초80,000+총매입806,000−할인50,000=836,000원입니다. 비정상파손 원가10,000을 제외한 원가율 분자는826,000입니다. 저가기준 분모는 기초매가100,000+매입1,000,000+순인상95,000−비정상파손15,000=1,180,000이며 순인하50,000은 여기서 빼지 않습니다. 원가율은70%입니다.

2026년3번에서 순매출은830,000−30,000=800,000원입니다. 기말매가는200,000+712,000+35,000−25,000−800,000−정상5,000−비정상22,000−종업원할인15,000=80,000입니다. 기말원가56,000을 주었으므로 원가율은56,000÷80,000=70%로 역산됩니다. 종업원할인을 누락하면 이 첫 역산부터 달라집니다.