By 문제의 숫자를 더하기 전에 배부율을 산정하는 예정자료와 작업에 적용하는 실제자료를 분리합니다. 예정배부율의 단위가 원/시간인지 백분율인지를 정확히 읽으면 대부분의 배부액 오류를 예방할 수 있습니다.
거래를 T계정에 기록하며 익히는 판단과 계산
T계정의 거래·기말잔액·마감 표시를 먼저 구별합니다
차변은 왼쪽, 대변은 오른쪽입니다. 한 거래의 분개 전체는 차변금액 합계와 대변금액 합계가 같아야 하지만, 한 계정에 기록한 거래의 좌우 합계는 다를 수 있습니다. 예를 들어 현금 차변의 상대계정이 자본금 대변이면 그 거래의 대차는 두 계정 사이에서 맞습니다. 한 T계정의 같은 행에 놓인 왼쪽·오른쪽 항목이 반드시 한 거래의 상대 분개라는 뜻도 아닙니다. 거래번호와 계정명을 함께 읽습니다.
자산·비용은 보통 증가가 차변, 감소가 대변이고, 부채·자본·수익은 보통 증가가 대변, 감소가 차변입니다. 감가상각누계액 같은 차감계정은 본계정과 방향이 다릅니다. 따라서 차변을 언제나 수입, 대변을 언제나 지출로 해석하면 안 됩니다. 먼저 계정의 성격과 상대계정을 고른 다음 금액의 자리를 정합니다.
기말잔액은 기초잔액과 당기 거래를 기록한 뒤 더 큰 쪽에 남은 차액입니다. 자산·부채·자본 계정에 차변잔액이 남으면 반대쪽 대변에 같은 금액을 ‘차기이월’로 적어 마감합계를 맞춥니다. 다음 기간에는 원래 잔액 방향인 차변의 ‘전기이월’로 시작합니다. 대변잔액은 반대로 차변에 차기이월을 쓰고 다음 기간 대변으로 전기이월합니다.
차기이월은 새 거래나 현금 지급·수취, 비용 발생이 아닙니다. 이미 남아 있는 잔액을 다음 기간으로 이어 주기 위한 장부의 마감 표시이므로 별도의 거래 분개를 하지 않습니다. 표 안의 기말잔액 설명행은 참고값이고, 다음 기간 전기이월행은 다음 기간의 출발값입니다. 둘을 당기 마감합계에 다시 더하지 않습니다. 표의 ‘거래·기초 합계’와 ‘마감 합계’도 구별합니다.
수익·비용 계정은 재무상태표 계정처럼 다음 회계연도로 잔액을 이월하지 않습니다. 기말잔액을 집합손익으로 대체하여 마감하고 해당 계정의 차기이월은0입니다. 집합손익에 모인 차액은 당기순이익 또는 당기순손실로 이익잉여금에 연결됩니다. 이 손익대체는 결산 마감분개이며, 단순한 차기이월 표시와 다릅니다. 기타포괄손익은 해당 자본항목으로 연결하며 집합손익에 섞지 않습니다. 아래 손익계정의 마감행은 거래 기록 후의 결산 단계를 보여 주며, 앞의 거래순 분개·결산 전 시산표에는 중복 가산하지 않습니다.
단계별 비교 표는 서로 다른 시점의 잔액 스냅샷입니다. 각 표의 차기이월은 그 시점에서 장부를 닫는다고 가정한 표시이지, 실제 장부에서 거래 단계마다 이월한다는 뜻이 아닙니다. 뒤에 추가 거래가 있으면 최종 기말잔액은 달라집니다. 원가흐름의 중간단계 표도 회계연도 말 전체 장부가 아니라 그 단계까지의 기록입니다. 특히 제조간접원가의 미배부액·배부차이는 후속 배부·차이조정이 필요한 잔액이며 재고자산처럼 무조건 다음 연도로 이월하는 것이 아닙니다. 그런 표는 ‘도해 시점·조정 전 잔액 표시’로 양쪽을 맞추고, 아직 확정되지 않은 연말 이월금액을 임의로 만들지 않습니다. 연결정산표도 개별 회사 장부와 다르며 그 잔액 마감 표시를 실제 개별장부 분개로 입력하지 않습니다.
문제의 숫자를 더하기 전에 배부율을 산정하는 예정자료와 작업에 적용하는 실제자료를 분리합니다. 예정배부율의 단위가 원/시간인지 백분율인지를 정확히 읽으면 대부분의 배부액 오류를 예방할 수 있습니다.
T계정은 한 계정의 거래를 왼쪽 차변과 오른쪽 대변으로 나누어 적는 풀이 도구입니다. 아래에서는 설명용 숫자를 한 거래씩 기록합니다. 재료·상품·재공품·제품 같은 자산은 들어오면 차변, 나가면 대변입니다. 반면 부채의 발생은 대변이며 비용의 발생은 차변입니다. 왼쪽을 무조건 수입, 오른쪽을 무조건 지출로 해석하지 않습니다. 표 가운데의 굵은 세로선과 머리의 가로선이 T자의 두 축입니다. 먼저 해당 표의 계정명을 읽고 숫자의 자리를 확인합니다.
1. 작업번호를 확인하고 직접재료를 재공품 차변에 적습니다
재료출고표의 작업번호, 작업시간표의 노동시간, 간접원가 배부자료를 같은 작업 A 아래 모으는 절차를 따라갑니다. 설명용 작업 A의 직접재료 20,000원을 출고합니다. 다른 작업의 직접재료와 합치지 않고 아래에 A만 적습니다.
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 사용 전 보유 재료 | 20,000 | ① A 작업 직접재료 출고 | 20,000 |
| 차변 거래·기초 합계 | 20,000 | 대변 거래·기초 합계 | 20,000 |
| 차기이월 없음 | 0 | 차기이월 없음 | 0 |
| 차변 마감 합계 | 20,000 | 대변 마감 합계 | 20,000 |
| 마감 전 기말잔액: 없음 0원. | |||
| 차기이월: 0 — 남은 잔액이 없습니다. | |||
| 다음 기간 전기이월: 0 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
이 단계에서 남은 잔액: 차변 0원입니다. 표 안에서 이 잔액과 마감 표시를 구별합니다. 자산·부채·자본의 차기이월은 실제 거래가 아니며, 수익·비용은 집합손익 대체 후 차기이월 0으로 마감합니다. 미배부액·배부차이는 표에 적힌 조정 전 상태를 확인합니다.
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| ① 재료에서 받은 직접재료 | 20,000 | — | — |
| 차변 거래·기초 합계 | 20,000 | 대변 거래·기초 합계 | 0 |
| — | — | 차기이월(기말잔액·비거래) | 20,000 |
| 차변 마감 합계 | 20,000 | 대변 마감 합계 | 20,000 |
| 마감 전 기말잔액: 차변 20,000원. | |||
| 차기이월: 20,000원 · 차변잔액 | |||
| 다음 기간 전기이월: 차변 20,000원 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
이 단계에서 남은 잔액: 차변 20,000원입니다. 표 안에서 이 잔액과 마감 표시를 구별합니다. 자산·부채·자본의 차기이월은 실제 거래가 아니며, 수익·비용은 집합손익 대체 후 차기이월 0으로 마감합니다. 미배부액·배부차이는 표에 적힌 조정 전 상태를 확인합니다.
재료 대변 20,000원과 A 재공품 차변 20,000원은 같은 재료의 이동입니다. 작업에 직접 추적 가능한 재료이므로 제조간접원가계정을 먼저 거치지 않습니다. 여러 작업에 공통인 간접재료라면 제조간접원가 차변으로 경로가 달라집니다.
2. 직접노무를 더하고 제조간접원가 배부액을 구합니다
A 작업 직접노무 실제액은 10,000원입니다. 간접원가 예산은 120,000원, 예정 기계시간은 800시간이며 A 작업 실제 기계시간은 100시간입니다. 먼저 시간당 150원으로 정한 예정배부율을 A의 실제 100시간에 적용합니다.
| 자료 | 금액·수량 | 쓰는 자리 |
|---|---|---|
| 제조간접원가 예산 | 120,000원 | 예정배부율 분자 |
| 예정 기계시간 | 800시간 | 예정배부율 분모 |
| 예정배부율 | 150원/기계시간 | 120,000 ÷ 800 |
| A 실제 기계시간 | 100시간 | A 배부액에 곱하는 실제 사용량 |
| A 예정배부액 | 15,000원 | 재공품 차변 = 제조간접원가 대변 |
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| ① 직접재료 실제액 | 20,000 | — | — |
| ② 직접노무 실제액 | 10,000 | — | — |
| ③ 제조간접원가 예정배부 | 15,000 | — | — |
| 차변 거래·기초 합계 | 45,000 | 대변 거래·기초 합계 | 0 |
| — | — | 차기이월(기말잔액·비거래) | 45,000 |
| 차변 마감 합계 | 45,000 | 대변 마감 합계 | 45,000 |
| 마감 전 기말잔액: 차변 45,000원. | |||
| 차기이월: 45,000원 · 차변잔액 | |||
| 다음 기간 전기이월: 차변 45,000원 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
이 단계에서 남은 잔액: 차변 45,000원입니다. 표 안에서 이 잔액과 마감 표시를 구별합니다. 자산·부채·자본의 차기이월은 실제 거래가 아니며, 수익·비용은 집합손익 대체 후 차기이월 0으로 마감합니다. 미배부액·배부차이는 표에 적힌 조정 전 상태를 확인합니다.
재공품 차변 45,000원은 A 작업의 정상원가입니다. 직접노무시간과 기계시간은 다른 배부기준이므로 지문이 지정한 기준을 선택합니다. 실제원가계산이라면 실제 제조간접원가를 실제 배부기준량으로 배부한다는 측정조건이 달라집니다.
3. 실제 발생액은 통제계정에서 배부액과 대조합니다
이 설명용 공장에는 작업 A만 있고 실제 제조간접원가가 16,000원이라고 가정합니다. A에 넣은 배부액 15,000원과 실제액 16,000원을 재공품에 모두 더하지 않습니다. 제조간접원가계정의 서로 반대쪽에 적습니다.
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 실제 간접원가 발생 | 16,000 | ③ A 작업 재공품으로 배부 | 15,000 |
| 차변 거래·기초 합계 | 16,000 | 대변 거래·기초 합계 | 15,000 |
| — | — | 미배부액·배부차이 잔액 표시(비거래) | 1,000 |
| 차변 마감 합계 | 16,000 | 대변 마감 합계 | 16,000 |
| 도해 시점·조정 전잔액: 차변 1,000원. | |||
| 차기이월: 미확정 — 중간 도해의 조정 전 잔액입니다. 후속 배부·차이조정 전의 금액을 연말 차기이월액으로 확정하지 않습니다. | |||
이 단계에서 남은 잔액: 차변 1,000원입니다. 표 안에서 이 잔액과 마감 표시를 구별합니다. 자산·부채·자본의 차기이월은 실제 거래가 아니며, 수익·비용은 집합손익 대체 후 차기이월 0으로 마감합니다. 미배부액·배부차이는 표에 적힌 조정 전 상태를 확인합니다.
통제계정에 차변 1,000원이 남습니다. 실제 발생액보다 작업에 적게 보냈으므로 과소배부입니다. 이 차이는 결산 조정 대상이며 배부 시점의 A 작업원가 45,000원에 실제액 16,000원을 다시 가산하는 뜻이 아닙니다. 과대배부는 반대로 대변잔액입니다.
4. 완성·판매에 따라 같은 원가를 다음 계정으로 옮깁니다
A 작업 10개를 모두 완성하고 그중 8개를 판매했다고 가정합니다. 기초재고는 없습니다. 작업총원가 45,000원은 완성 10개가 부담하므로 1개당 4,500원이며 판매 8개의 원가는 36,000원입니다.
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 직접재료·노무·배부간접원가 합계 | 45,000 | ④ 작업 완성 → 제품 | 45,000 |
| 차변 거래·기초 합계 | 45,000 | 대변 거래·기초 합계 | 45,000 |
| 차기이월 없음 | 0 | 차기이월 없음 | 0 |
| 차변 마감 합계 | 45,000 | 대변 마감 합계 | 45,000 |
| 마감 전 기말잔액: 없음 0원. | |||
| 차기이월: 0 — 남은 잔액이 없습니다. | |||
| 다음 기간 전기이월: 0 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
이 단계에서 남은 잔액: 차변 0원입니다. 표 안에서 이 잔액과 마감 표시를 구별합니다. 자산·부채·자본의 차기이월은 실제 거래가 아니며, 수익·비용은 집합손익 대체 후 차기이월 0으로 마감합니다. 미배부액·배부차이는 표에 적힌 조정 전 상태를 확인합니다.
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| ④ 완성 전입 | 45,000 | ⑤ 8개 판매 → 매출원가 | 36,000 |
| 차변 거래·기초 합계 | 45,000 | 대변 거래·기초 합계 | 36,000 |
| — | — | 차기이월(기말잔액·비거래) | 9,000 |
| 차변 마감 합계 | 45,000 | 대변 마감 합계 | 45,000 |
| 마감 전 기말잔액: 차변 9,000원. | |||
| 차기이월: 9,000원 · 차변잔액 | |||
| 다음 기간 전기이월: 차변 9,000원 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
이 단계에서 남은 잔액: 차변 9,000원입니다. 표 안에서 이 잔액과 마감 표시를 구별합니다. 자산·부채·자본의 차기이월은 실제 거래가 아니며, 수익·비용은 집합손익 대체 후 차기이월 0으로 마감합니다. 미배부액·배부차이는 표에 적힌 조정 전 상태를 확인합니다.
미완성이라면 45,000원은 재공품에 남고, 전량 완성 후 미판매이면 제품에 남습니다. 여기서는 기말제품 2개 원가 9,000원만 자산이고 36,000원이 조정 전 매출원가입니다. 작업총원가·제품단위원가·총매출원가 중 지문이 요구하는 답을 구분합니다.
계정에서 도출한 관계: 제품 단위원가 4,500원 = A 작업원가 45,000원 ÷ A 완성수량 10개입니다. 판매원가 36,000원 = 8개 × 4,500원/개입니다.
지문을 읽고 사용할 계정부터 선택합니다
작업원가표는 재공품계정의 작업별 내역입니다. 지문에서 숫자를 발견하자마자 계산하지 않고, 그 숫자가 어느 시점의 어떤 물건·원가인지 표시합니다. 그다음 아래 계정표에서 자리를 고릅니다. 실제 분개를 기록하는 금액 계정과 수량·환산량·배부를 분석하는 보조표는 구별합니다.
원가대상은 원가를 따로 알아내려는 제품·작업·부문 등의 대상입니다. 원가집계는 지출·재료출고·작업시간 등 자료에서 그 대상에 속하는 원가를 모으는 과정입니다. 직접 추적할 수 있는 원가를 먼저 집계하고 공통원가는 원가집합에 모아 합리적인 기준으로 배부합니다. 같은 원가라도 어느 대상을 보고 있는지에 따라 직접 집계인지 간접 배부인지가 달라질 수 있습니다.
계정의 양쪽은 원가의 들어온 곳과 나간 곳을 표시합니다
계정은 같은 성격의 거래와 잔액을 모아 두는 기록 단위입니다. T계정의 왼쪽은 차변, 오른쪽은 대변입니다. 차변을 언제나 증가, 대변을 언제나 감소라고 외우지 않습니다. 재료·상품·재공품·제품 같은 자산은 증가를 차변, 감소를 대변에 기록합니다. 제조간접원가 통제계정은 실제 간접원가를 차변에 모으고 작업에 배부한 금액을 대변에 보냅니다. 비용계정은 원가가 비용으로 인식될 때 차변에 기록하고 결산할 때 손익으로 대체됩니다. 미지급임금 같은 부채는 발생이 대변, 지급이 차변이며 감가상각누계액 같은 자산 차감계정도 잔액 방향이 자산과 반대입니다.
아래 재고자산 T계정은 기말 차변잔액을 오른쪽의 ‘차기이월(기말잔액·비거래)’ 칸에 적어 양쪽 합계를 맞춥니다. 실제로 자산을 줄이는 분개를 했다는 뜻이 아닙니다. 남아 있는 자산을 표시한 것이며 다음 기간에는 차변 기초잔액으로 이어집니다. 지문이 ‘기초’라고 하면 이미 있던 차변잔액, ‘매입·투입·발생’이라고 하면 해당 계정으로 들어온 금액, ‘완성·판매’라고 하면 다음 계정으로 나간 금액, ‘기말’이라고 하면 아직 남은 금액부터 찾습니다. 한 계정의 대변 대체액은 다음 계정의 차변에서 같은 금액으로 확인합니다.
| 계정·집계표 | 성격 | 차변·유입 항목 | 대변·유출 항목 | 잔액·연결의 의미 |
|---|---|---|---|---|
| 재료 | 자산 | 매입 | 직접재료 투입 → 작업별 재공품 | 작업번호별 재료출고 자료와 연결됩니다 |
| 작업별 재공품 | 자산의 보조기록 | 직접재료+직접노무+배부 제조간접원가 | 작업 완성 → 제품 | 미완성 작업 누계는 재공품에 남습니다 |
| 제조간접원가 | 통제계정 | 실제 간접원가 | 예정배부 → 작업별 재공품 | 실제액과 배부액의 차이가 배부차이입니다 |
| 제품 | 자산 | 완성 작업원가 | 판매 → 매출원가 | 작업총원가÷그 작업 완성수량이 단위원가입니다 |
| 지문의 표현 | 선택할 계정·자리 | 그 자리에 놓는 이유 |
|---|---|---|
| 작업번호별 재료출고 | 작업별 재공품 차변 | 추적 가능한 직접재료입니다 |
| 작업별 직접노무시간·임률 | 작업별 재공품 차변 | 다른 작업 또는 공장 전체 수량을 섞지 않습니다 |
| 예정배부율×실제 활동량 | 작업별 재공품 차변 / 제조간접원가 대변 | 작업에 들어가는 것은 예정배부액입니다 |
| 미완성 | 재공품 기말잔액 | 판매원가가 아닙니다 |
| 완성·미판매 | 제품 기말잔액 | 완성된 원가 중 아직 판매하지 않은 부분입니다 |
| 판매 완료 | 제품 대변 / 매출원가 차변 | 그 작업의 원가만 비용으로 보냅니다 |
숫자를 계정에 놓고 다음 계정으로 옮깁니다
정상개별원가의 설명용 사례에서 작업 A의 직접재료 20,000원, 직접노무 10,000원, 예정배부 제조간접원가 15,000원을 재공품에 모읍니다. 작업을 완성하면 45,000원이 재공품 대변에서 제품 차변으로 옮겨집니다. 실제 제조간접원가가 16,000원이라면 작업표에 16,000원을 다시 더하는 것이 아니라 실제액과 배부액의 차이 1,000원을 제조간접원가계정에서 찾습니다. 전액 매출원가 조정 지시가 있으면 그 차이가 매출원가로 이동합니다. 실제 발생과 작업별 배부, 결산 조정은 서로 다른 자리입니다.
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 당기 직접재료 투입 | 20,000 | 완성원가 → 제품 차변 | 45,000 |
| 당기 직접노무 투입 | 10,000 | — | — |
| 당기 제조간접원가 배부 | 15,000 | — | — |
| 차변 거래·기초 합계 | 45,000 | 대변 거래·기초 합계 | 45,000 |
| 차기이월 없음 | 0 | 차기이월 없음 | 0 |
| 차변 마감 합계 | 45,000 | 대변 마감 합계 | 45,000 |
| 마감 전 기말잔액: 없음 0원. | |||
| 차기이월: 0 — 남은 잔액이 없습니다. | |||
| 다음 기간 전기이월: 0 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
이 작업에 직접 추적한 재료·노무와 배부한 제조간접원가가 차변의 원가입니다. 완성 시 세 금액을 합쳐 제품으로 옮깁니다. 실제 제조간접원가가 따로 제시되어도 배부액 대신 다시 더하지 않습니다.
| 작업에 모인 원가 | 해당 작업 완성수량 | 완성 1개당 부담원가 |
|---|---|---|
| 45,000원 | 10개 | 4,500원/개 |
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 실제 발생액 | 16,000 | 배부액 → 재공품 차변 | 15,000 |
| — | — | 과소배부 조정 → 매출원가 차변 | 1,000 |
| 차변 거래·기초 합계 | 16,000 | 대변 거래·기초 합계 | 16,000 |
| 차기이월 없음 | 0 | 차기이월 없음 | 0 |
| 차변 마감 합계 | 16,000 | 대변 마감 합계 | 16,000 |
| 도해 시점·조정 전잔액: 없음 0원. | |||
| 차기이월: 0 — 남은 잔액이 없습니다. | |||
| 다음 기간 전기이월: 0 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
실제 발생액이 차변에 더 많이 남아 과소배부입니다. 전액 매출원가 조정이면 (차) 매출원가 / (대) 제조간접원가로 부족액을 옮깁니다. 따라서 매출원가는 증가합니다.
계정에서 확인한 원리를 시험의 분류·조건에 적용합니다
예정배부율 = 예정 제조간접원가 ÷ 예정 배부기준수입니다. 작업별 배부액 = 예정배부율 × 작업별 실제 배부기준수입니다. 정상원가계산의 작업총제조원가는 실제 직접재료 + 실제 직접노무 + 배부 제조간접원가입니다. 공장전체율은 전체 원가집합과 전체 기준수로 계산하고, 부문별율은 부문별 원가와 부문별 기준수로 각각 계산합니다. 기계시간과 직접노무시간을 먼저 합하지 않고 원 단위 배부액만 합산합니다.
정상원가계산은 직접원가는 실제액으로 추적하고 제조간접원가는 예정배부액으로 작업에 집계합니다
개별원가계산의 계산대상은 식별 가능한 주문·계약·작업입니다. 직접재료원가와 직접노무원가는 원가대상인 작업에 경제적으로 직접 추적합니다. 공장 임차료, 공장 감독자 급여, 기계 감가상각비처럼 여러 작업이 공동으로 소비하여 특정 작업에 직접 추적하기 어려운 제조원가는 제조간접원가로 집계한 뒤 합리적인 배부기준으로 작업에 배부합니다. 세무사 1차 계산문제에서 흔히 사용하는 정상원가계산은 작업별 직접재료원가와 직접노무원가에는 실제발생액을 사용하고, 제조간접원가에는 예정배부율로 계산한 배부액을 사용합니다.
여기서 공장 전체의 실제 제조간접원가와 작업에 배부하는 제조간접원가는 역할이 다릅니다. 실제발생액은 배부차이를 계산하기 위해 제조간접원가계정에 집계하는 금액이고, 작업원가표와 재공품에 들어가는 금액은 예정배부율에 작업이 실제로 사용한 배부기준수를 곱한 배부액입니다. 따라서 실제 제조간접원가 총액을 특정 작업의 제조간접원가로 곧바로 넣거나, 실제 제조간접원가를 실제 활동량으로 나누어 예정배부율이라고 부르면 틀립니다. 이 절의 계산은 배부율 산정, 작업별 배부액, 작업별 총제조원가의 세 단계를 분리하는 데서 시작합니다.
예정배부율은 예정 제조간접원가를 예정 배부기준수로 나누어 산정합니다
예정배부율의 기본식은 예정 제조간접원가 ÷ 예정 배부기준수입니다. 배부기준은 제조간접원가의 발생과 인과관계 또는 효익관계가 있는 활동량을 선택하며 직접노무시간, 기계시간, 직접노무원가 등이 대표적입니다. 분자와 분모는 같은 기간과 같은 범위에 속해야 합니다. 공장전체 배부율을 구하면서 특정 부문의 원가만 분자에 넣거나, 연간 예정원가를 월간 예정시간으로 나누면 범위가 대응하지 않습니다.
단위는 계산 오류를 걸러내는 가장 빠른 장치입니다. 예정 제조간접원가 360,000,000원을 예정 기계시간 45,000시간으로 나누면 예정배부율은 8,000원/기계시간입니다. 작업 A가 실제로 120기계시간을 사용했다면 배부액은 8,000원/기계시간 × 120기계시간 = 960,000원입니다. 직접노무원가를 기준으로 한 배부율이 140%라면 작업의 실제 직접노무원가에 1.4를 곱합니다. 예정 활동량에 다시 배부율을 곱하는 것이 아니라 작업별 실제 활동량 또는 실제 직접노무원가를 곱한다는 점이 시험의 핵심입니다.
| 단계 | 계산식 | 시험 확인사항 |
|---|---|---|
| 예정배부율 | 예정 제조간접원가 ÷ 예정 배부기준수 | 분자·분모의 기간과 범위가 일치합니다. |
| 작업별 배부액 | 예정배부율 × 작업별 실제 배부기준수 | 배부율과 활동량의 단위를 대응시킵니다. |
| 작업별 총제조원가 | 실제 직접재료원가 + 실제 직접노무원가 + 배부 제조간접원가 | 판매비와 관리비는 포함하지 않습니다. |
| 작업별 단위원가 | 작업별 총제조원가 ÷ 해당 작업의 완성수량 | 공장 전체 수량이 아니라 해당 작업의 수량을 사용합니다. |
공장전체 배부율은 하나의 원가집계와 하나의 배부기준으로 모든 작업에 적용합니다
공장전체 제조간접원가배부율은 공장 전체의 예정 제조간접원가를 공장 전체의 예정 배부기준수로 나누어 하나의 배부율을 산정하는 방법입니다. 각 작업에는 같은 배부율을 적용하되 작업별 실제 배부기준수가 다르므로 배부액은 달라집니다. 공장전체 예정 제조간접원가가 240,000,000원, 예정 직접노무시간이 60,000시간이면 배부율은 4,000원/직접노무시간입니다. 작업 K가 350직접노무시간을 사용하면 배부액은 1,400,000원입니다.
공장전체 배부율은 제조부문들이 제조간접원가를 유사한 방식으로 소비하고 하나의 배부기준이 그 소비를 합리적으로 설명할 때 간명합니다. 그러나 기계 중심 가공부문과 노동 중심 조립부문처럼 원가발생 원인이 뚜렷하게 다르면 하나의 배부기준이 작업별 자원 소비를 왜곡할 수 있습니다. 문제에서 공장전체 자료가 한 묶음으로 주어졌는지, 부문별 예정원가와 예정활동량이 별도로 주어졌는지를 먼저 식별해야 합니다.
부문별 배부율은 각 부문의 예정원가와 해당 부문의 배부기준을 별도로 대응시킵니다
부문별 제조간접원가배부율은 제조부문별로 예정 제조간접원가를 집계하고 각 부문에 적합한 예정 배부기준수로 나누어 산정합니다. 가공부문은 기계시간, 조립부문은 직접노무시간이나 직접노무원가를 사용할 수 있습니다. 작업의 제조간접원가는 각 부문에서 계산한 배부액을 원 단위로 합산합니다. 기계시간과 직접노무시간은 서로 다른 단위이므로 활동량 자체를 먼저 더할 수 없습니다.
가공부문의 예정 제조간접원가가 240,000,000원이고 예정 기계시간이 30,000시간이면 8,000원/기계시간입니다. 조립부문의 예정 제조간접원가가 180,000,000원이고 예정 직접노무시간이 20,000시간이면 9,000원/직접노무시간입니다. 작업 B가 가공부문 80기계시간과 조립부문 50직접노무시간을 사용했다면 가공부문 배부액은 640,000원, 조립부문 배부액은 450,000원, 합계는 1,090,000원입니다. 직접재료원가 1,600,000원과 직접노무원가 1,000,000원이 발생했다면 작업별 총제조원가는 3,690,000원입니다.
| 제조부문 | 예정배부율 | 작업 B 실제 배부기준수 | 작업별 배부액 |
|---|---|---|---|
| 가공부문 | 240,000,000원 ÷ 30,000기계시간 = 8,000원/기계시간 | 80기계시간 | 640,000원 |
| 조립부문 | 180,000,000원 ÷ 20,000직접노무시간 = 9,000원/직접노무시간 | 50직접노무시간 | 450,000원 |
| 합계 | 단위가 다른 활동량은 합산하지 않습니다. | 부문별 실제 사용량을 각각 적용합니다. | 1,090,000원 |
작업별 제조원가는 세 제조원가요소를 합하고 해당 작업의 완성수량으로 단위원가를 검산합니다
작업별 총제조원가는 실제 직접재료원가, 실제 직접노무원가, 배부 제조간접원가의 합계입니다. 제조간접원가 배부액만 계산하고 끝내지 말고 직접원가를 더해 작업원가표의 총원가를 완성해야 합니다. 연구개발비, 본사 관리직 급여, 판매수수료처럼 제조활동과 관련 없는 판매비와 관리비는 작업별 제조원가에 포함하지 않습니다. 문제에 재료 반품이나 작업에서 회수한 금액 등 명시적인 차감항목이 있으면 해당 제조원가요소에서 차감합니다.
작업별 단위원가는 작업별 총제조원가를 그 작업의 완성수량으로 나눕니다. 앞의 작업 B가 30개를 완성했다면 단위원가는 3,690,000원 ÷ 30개 = 123,000원/개입니다. 123,000원 × 30개 = 3,690,000원으로 역산하면 총제조원가와 일치합니다. 공장 전체 생산수량이나 다른 작업의 수량을 분모에 섞으면 안 됩니다.
시험에서는 자료 범위, 분자·분모, 단위, 작업별 실제 사용량, 원가 포함범위 순서로 판정합니다
먼저 공장전체 배부율인지 부문별 배부율인지 표시합니다. 다음으로 각 배부율의 분자인 예정 제조간접원가와 분모인 예정 배부기준수를 같은 범위끼리 연결합니다. 배부율을 계산하면 원/기계시간, 원/직접노무시간, 직접노무원가의 몇 퍼센트인지 단위를 적습니다. 그 배부율에 작업별 실제 배부기준수를 곱하고, 부문별 자료라면 부문별 배부액을 원 단위로 합산합니다. 마지막으로 직접재료원가와 직접노무원가를 더하고, 단위원가를 묻는 경우에만 해당 작업의 완성수량으로 나눕니다.
| 함정 | 오류 | 판정 기준 |
|---|---|---|
| 예정액과 실제액 교체 | 실제 제조간접원가 ÷ 실제 활동량을 예정배부율로 사용합니다. | 예정배부율은 예정 원가 ÷ 예정 배부기준수입니다. |
| 작업 활동량 교체 | 예정 활동량 또는 공장 전체 실제 활동량을 곱합니다. | 작업별 실제 배부기준수를 곱합니다. |
| 부문별 단위 혼합 | 기계시간과 직접노무시간을 먼저 더합니다. | 부문별 배부액을 계산한 뒤 원 금액을 합합니다. |
| 원가 포함범위 확대 | 판매비와 관리비를 작업총제조원가에 더합니다. | 직접재료·직접노무·배부 제조간접원가만 합합니다. |
커리큘럼은 이 절을 교재 별표가 붙은 ★★★ 최중요 단원이며 후순위가 아니라고 분류합니다. 따라서 정의만 암기하지 말고 공장전체·부문별 계산을 1~2회독부터 반복해야 합니다. 한국회계기준원과 IAS 2는 재고자산 원가에 전환원가가 포함되는 큰 원칙을 제시하지만, 공장전체 또는 부문별 배부율이라는 내부 계산 형식을 직접 지정하는 것은 아닙니다. 시험에서는 문제의 자료와 지시가 정한 배부구조를 정확히 적용합니다.
작업별 제품 단위원가의 분모를 확정합니다
개별원가계산에서 한 작업은 동질적인 제품 여러 개를 묶은 주문일 수 있습니다. 특정 작업의 직접재료원가·직접노무원가·배부 제조간접원가를 합한 작업총원가를 그 작업에서 완성한 제품수량으로 나누면 제품 단위원가가 됩니다. 공장 전체 생산수량이나 다른 작업의 완성수량을 분모에 섞지 않습니다. 미완성 작업이면 작업총원가는 재공품으로 남고, 완성되면 제품으로 옮겨지며 판매된 부분만 매출원가가 됩니다. 배부액만 요구하는 문제와 총제조원가 또는 단위원가를 요구하는 문제의 답을 구별합니다.
직접 확인한 기출과 계정 풀이의 연결
| 시행연도 | 문항 | 공식 자료 |
|---|---|---|
| 2025년 제62회 | 회계학개론 제26번 | 문제 원문 · 최종정답 |
| 2026년 제63회 | 회계학개론 제29번 | 문제 원문 · 최종정답 |
시간당 예정배부율과 직접노무원가 백분율의 두 방식이 직접 확인됩니다. 부문별 배부율 비교는 이 계산의 인접 확장입니다.
2025년 제26문항의 100,000원÷4,000시간은 25원/시간입니다. 실제 총시간 5,000시간에 적용하면 총배부액은 125,000원입니다. 반면 2026년 제29문항은 직접노무원가의 140%라는 배부율을 이미 줍니다. 실제 직접노무원가 42,000원×1.4=58,800원이 배부액입니다. 배부율을 새로 산정하려고 실제 제조간접원가 56,000원을 분자로 사용하면 문제에서 정한 정상원가계산을 바꾼 것입니다.
선택지에서 바꾸는 조건과 판정 순서
예정 제조간접원가를 작업별 실제시간으로 나누면 분모의 범위가 잘못됩니다. 반대로 산정한 예정배부율에 공장 전체 예정시간을 곱하면 특정 작업 배부액이 아닙니다. 부문별 기준이 다르면 부문별 배부액을 먼저 계산해야 합니다. 직접원가를 더하지 않은 제조간접원가 배부액과 작업총제조원가, 작업총제조원가와 단위원가를 구분합니다.
함께 알아야 할 인접 주제와 범위
부문별율의 계산은 공장전체율과 같은 논리이며 원가집합이 나뉜다는 차이입니다. 실제발생액과 총배부액 차이를 과소·과대배부라고 부르는 이유는 다음 회계처리 및 정상원가계산 단원에서 이어집니다. 여기서는 배부액이 실제 제조간접원가와 다를 수 있다는 점까지 알고, 완성 작업의 총원가÷완성수량으로 단위원가를 검산합니다.
예제 2개
예제 1
공장전체 예정 제조간접원가는 360,000,000원이고 예정 기계시간은 45,000시간입니다. 작업 A의 실제 기계시간은 120시간, 직접재료원가는 2,400,000원, 직접노무원가는 1,200,000원이며 동일한 제품 40개를 완성했습니다. 공장전체 예정배부율, 작업 A의 제조간접원가 배부액, 작업별 총제조원가와 단위원가를 계산하시오.
예제 2
가공부문의 예정 제조간접원가는 240,000,000원, 예정 기계시간은 30,000시간이고, 조립부문의 예정 제조간접원가는 180,000,000원, 예정 직접노무시간은 20,000시간입니다. 작업 B는 가공부문 80기계시간과 조립부문 50직접노무시간을 사용했습니다. 직접재료원가는 1,600,000원, 직접노무원가는 1,000,000원이며 30개를 완성했습니다. 부문별 예정배부율, 배부 제조간접원가, 작업별 총제조원가와 단위원가를 계산하시오.
진짜 나올만한 문제 3개
문제 1
공장전체 예정 제조간접원가가 150,000,000원, 예정 직접노무시간이 50,000시간입니다. 작업 C의 실제 직접노무시간은 600시간, 직접재료원가는 4,200,000원, 직접노무원가는 2,000,000원이며 100개를 완성했습니다. 작업 C의 배부 제조간접원가, 작업별 총제조원가, 단위원가의 조합으로 옳은 것을 선택하시오.
- 1,500,000원 / 7,700,000원 / 77,000원
- 1,800,000원 / 6,200,000원 / 62,000원
- 1,800,000원 / 8,000,000원 / 80,000원
- 3,000,000원 / 9,200,000원 / 92,000원
- 4,500,000원 / 10,700,000원 / 107,000원
문제 2
가공부문의 예정 제조간접원가는 84,000,000원, 예정 기계시간은 21,000시간이고, 조립부문의 예정 제조간접원가는 54,000,000원, 예정 직접노무시간은 18,000시간입니다. 작업 D가 가공부문 250기계시간과 조립부문 300직접노무시간을 사용했다면 작업 D의 배부 제조간접원가는 얼마인지 선택하시오.
- 900,000원
- 1,000,000원
- 1,500,000원
- 1,900,000원
- 2,100,000원
문제 3
정상원가계산에 관한 설명으로 옳은 것을 선택하시오.
- 예정배부율은 실제 제조간접원가를 실제 배부기준수로 나누어 산정합니다.
- 제조간접원가가 직접노무원가의 140%로 예정배부되면 직접노무원가 42,000원에 대한 배부액은 58,800원입니다.
- 부문별 배부율을 적용할 때 기계시간과 직접노무시간은 모두 시간이므로 먼저 합산합니다.
- 작업별 총제조원가에는 직접재료원가, 직접노무원가, 배부 제조간접원가와 판매비를 포함합니다.
- 작업별 단위원가는 작업별 총제조원가를 공장 전체 완성수량으로 나누어 계산합니다.
정답 및 상세 해설
예제 1 해설
먼저 지문의 숫자를 아래 계정·작업표의 자리에 놓습니다. 각 금액이 유입인지 유출인지, 기말잔액인지 확인한 뒤 양쪽 합계 또는 원가요소 합계에서 요구한 값을 찾습니다.
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 당기 직접재료 투입 | 2,400,000 | 완성원가 → 제품 차변 | 4,560,000 |
| 당기 직접노무 투입 | 1,200,000 | — | — |
| 당기 제조간접원가 배부 | 960,000 | — | — |
| 차변 거래·기초 합계 | 4,560,000 | 대변 거래·기초 합계 | 4,560,000 |
| 차기이월 없음 | 0 | 차기이월 없음 | 0 |
| 차변 마감 합계 | 4,560,000 | 대변 마감 합계 | 4,560,000 |
| 마감 전 기말잔액: 없음 0원. | |||
| 차기이월: 0 — 남은 잔액이 없습니다. | |||
| 다음 기간 전기이월: 0 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
이 작업에 직접 추적한 재료·노무와 배부한 제조간접원가가 차변의 원가입니다. 완성 시 세 금액을 합쳐 제품으로 옮깁니다. 실제 제조간접원가가 따로 제시되어도 배부액 대신 다시 더하지 않습니다.
| 작업에 모인 원가 | 해당 작업 완성수량 | 완성 1개당 부담원가 |
|---|---|---|
| 4,560,000원 | 40개 | 114,000원/개 |
정답: 예정배부율 8,000원/기계시간, 배부액 960,000원, 작업별 총제조원가 4,560,000원, 단위원가 114,000원입니다.
360,000,000원 ÷ 45,000기계시간 = 8,000원/기계시간입니다. 작업 A의 배부액은 8,000원 × 120시간 = 960,000원이고, 총제조원가는 2,400,000 + 1,200,000 + 960,000 = 4,560,000원입니다. 단위원가는 4,560,000원 ÷ 40개 = 114,000원입니다. 배부액을 120시간으로 나누면 8,000원/시간, 단위원가에 40개를 곱하면 4,560,000원이 되어 두 방법으로 검산됩니다.
예제 2 해설
먼저 지문의 숫자를 아래 계정·작업표의 자리에 놓습니다. 각 금액이 유입인지 유출인지, 기말잔액인지 확인한 뒤 양쪽 합계 또는 원가요소 합계에서 요구한 값을 찾습니다.
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 당기 직접재료 투입 | 1,600,000 | 완성원가 → 제품 차변 | 3,690,000 |
| 당기 직접노무 투입 | 1,000,000 | — | — |
| 당기 제조간접원가 배부 | 1,090,000 | — | — |
| 차변 거래·기초 합계 | 3,690,000 | 대변 거래·기초 합계 | 3,690,000 |
| 차기이월 없음 | 0 | 차기이월 없음 | 0 |
| 차변 마감 합계 | 3,690,000 | 대변 마감 합계 | 3,690,000 |
| 마감 전 기말잔액: 없음 0원. | |||
| 차기이월: 0 — 남은 잔액이 없습니다. | |||
| 다음 기간 전기이월: 0 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
이 작업에 직접 추적한 재료·노무와 배부한 제조간접원가가 차변의 원가입니다. 완성 시 세 금액을 합쳐 제품으로 옮깁니다. 실제 제조간접원가가 따로 제시되어도 배부액 대신 다시 더하지 않습니다.
| 작업에 모인 원가 | 해당 작업 완성수량 | 완성 1개당 부담원가 |
|---|---|---|
| 3,690,000원 | 30개 | 123,000원/개 |
정답: 가공부문 8,000원/기계시간, 조립부문 9,000원/직접노무시간, 총배부액 1,090,000원, 작업별 총제조원가 3,690,000원, 단위원가 123,000원입니다.
가공부문은 240,000,000 ÷ 30,000 = 8,000원/기계시간이고 배부액은 8,000 × 80 = 640,000원입니다. 조립부문은 180,000,000 ÷ 20,000 = 9,000원/직접노무시간이고 배부액은 9,000 × 50 = 450,000원입니다. 합계 1,090,000원을 직접재료 1,600,000원과 직접노무 1,000,000원에 더하면 3,690,000원입니다. 3,690,000원 ÷ 30개 = 123,000원이며 640,000 + 450,000 = 1,090,000원으로 부문 합계도 일치합니다.
문제 1 해설
먼저 지문의 숫자를 아래 계정·작업표의 자리에 놓습니다. 각 금액이 유입인지 유출인지, 기말잔액인지 확인한 뒤 양쪽 합계 또는 원가요소 합계에서 요구한 값을 찾습니다.
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 당기 직접재료 투입 | 4,200,000 | 완성원가 → 제품 차변 | 8,000,000 |
| 당기 직접노무 투입 | 2,000,000 | — | — |
| 당기 제조간접원가 배부 | 1,800,000 | — | — |
| 차변 거래·기초 합계 | 8,000,000 | 대변 거래·기초 합계 | 8,000,000 |
| 차기이월 없음 | 0 | 차기이월 없음 | 0 |
| 차변 마감 합계 | 8,000,000 | 대변 마감 합계 | 8,000,000 |
| 마감 전 기말잔액: 없음 0원. | |||
| 차기이월: 0 — 남은 잔액이 없습니다. | |||
| 다음 기간 전기이월: 0 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
이 작업에 직접 추적한 재료·노무와 배부한 제조간접원가가 차변의 원가입니다. 완성 시 세 금액을 합쳐 제품으로 옮깁니다. 실제 제조간접원가가 따로 제시되어도 배부액 대신 다시 더하지 않습니다.
| 작업에 모인 원가 | 해당 작업 완성수량 | 완성 1개당 부담원가 |
|---|---|---|
| 8,000,000원 | 100개 | 80,000원/개 |
정답: ③입니다. 예정배부율은 150,000,000원 ÷ 50,000시간 = 3,000원/시간이고, 배부액은 3,000원 × 600시간 = 1,800,000원입니다. 작업별 총제조원가는 4,200,000 + 2,000,000 + 1,800,000 = 8,000,000원, 단위원가는 80,000원입니다. ①은 배부액을 300,000원 적게 계산했고, ②는 배부액을 총제조원가에 더하지 않았습니다. ④의 배부액 3,000,000원은 올바른 1,800,000원보다 1,200,000원 많으며, 그 과다액이 총원가와 단위원가에도 반영되어 있고, ⑤는 근거 없이 배부액을 4,500,000원으로 계산한 결과입니다.
문제 2 해설
먼저 지문의 숫자를 아래 계정·작업표의 자리에 놓습니다. 각 금액이 유입인지 유출인지, 기말잔액인지 확인한 뒤 양쪽 합계 또는 원가요소 합계에서 요구한 값을 찾습니다.
| 지문 부문 | 예정원가÷예정시간 | 작업 D 실제시간 | 재공품에 보낼 원 금액 |
|---|---|---|---|
| 가공 | 84,000,000÷21,000=4,000원/기계시간 | 250시간 | 1,000,000원 |
| 조립 | 54,000,000÷18,000=3,000원/노무시간 | 300시간 | 900,000원 |
| 합계 | 시간의 종류를 섞지 않습니다 | 금액만 합칩니다 | 1,900,000원 |
정답: ④입니다. 가공부문 예정배부율은 84,000,000원 ÷ 21,000시간 = 4,000원/기계시간이고 작업 D 배부액은 1,000,000원입니다. 조립부문 예정배부율은 54,000,000원 ÷ 18,000시간 = 3,000원/직접노무시간이고 배부액은 900,000원입니다. 합계는 1,900,000원입니다. ①은 조립부문만, ②는 가공부문만 반영했습니다. ③ 1,500,000원은 가공 1,000,000원과 조립 900,000원의 합계보다 400,000원 적고, ⑤는 부문별 단위와 배부액을 잘못 결합한 수치입니다.
문제 3 해설
먼저 지문의 숫자를 아래 계정·작업표의 자리에 놓습니다. 각 금액이 유입인지 유출인지, 기말잔액인지 확인한 뒤 양쪽 합계 또는 원가요소 합계에서 요구한 값을 찾습니다.
| 배부기준 | 예정배부율 | 제조간접원가 대변 = 재공품 차변 |
|---|---|---|
| 직접노무원가 42,000원 | 140% | 58,800원 |
정답: ②입니다. 42,000원 × 140% = 58,800원입니다. ① 예정배부율은 예정 제조간접원가를 예정 배부기준수로 나눕니다. ③ 서로 다른 부문의 기계시간과 직접노무시간은 단위가 다르므로 합산하지 않고 부문별 배부액을 계산한 뒤 원 금액을 합합니다. ④ 판매비는 작업별 제조원가에 포함하지 않습니다. ⑤ 단위원가의 분모는 해당 작업의 완성수량입니다.
공식 출처와 적용 기준
- Q-Net 2025년 제62회 세무사 1차 공식 문제지 — 회계학개론 제26번의 지문·수치·선택지를 확인하였습니다.
- Q-Net 2025년 공식 최종정답 — 해당 문항의 최종 정답을 대조하였습니다.
- Q-Net 2026년 제63회 세무사 1차 공식 문제지 — 회계학개론 제29번의 지문·수치·선택지를 확인하였습니다.
- Q-Net 2026년 공식 최종정답 — 해당 문항의 최종 정답을 대조하였습니다.
- Q-Net 세무사 시험과목 및 방법 — 회계학개론, 객관식 5지택일형, 시험일 현재 기준 및 K-IFRS 적용 안내를 확인하였습니다. 2027년 시행계획을 확정 공고로 단정하지 않습니다.
- 한국회계기준원 시행 중 K-IFRS 제1002호 재고자산 원문 — 매입원가(문단 11), 전환원가와 정상조업도(12~13), 결합생산·부산물(14), 비정상 낭비와 제외원가(16), 판매 시 비용인식(34)을 확인하였습니다.
동국대학교 공개 회계원리 강의, 원장 마감·차기이월·집합손익 설명 — 표의 마감·이월 설명 확인일: 2026-10-24. 이 보완은 기존 거래조건·정답·회계기준 적용 전제를 바꾸지 않습니다.