By 2027 세무사 1차시험 준비 · 재무회계 · 제4장 재고자산 · Ⅱ 재고자산의 취득원가 및 기말재고자산 조정
재고자산 취득원가는 지급액을 한꺼번에 더해서 구하지 않습니다. 2024년 기출은 리베이트와 후불매입의 금융요소를,2023년 기출은 비정상 낭비와 기초·기말 재고오류의 손익 영향을 다뤘습니다. 이 강의는 지출의 성격을 판단하여 재고·회수채권·당기비용에 나눈 뒤 실제 계정과 마감·이월까지 연결합니다.
실제 기출의 물음과 학습 목표
| 확인한 공식 문항·최종정답 | 직접 관련 지문 | 강의 범위 |
|---|---|---|
| 2024년 제61회 2교시 A형 회계학개론9번 · ⑤ | ① 리베이트 가산은 오류,② 실질적 금융요소의 원가 가산도 오류 | 순대가·취득 부대원가·이자비용의 경계. 정답⑤의 저가평가 환입 및③④의 평가 논점은 뒤 소단원 |
| 2023년 제60회 2교시 A형 회계학개론5번 · ③ | ① 비정상 낭비를 재고원가에서 제외하는 지문은 옳음 | 정상 제조원가와 기간비용의 구분. 해당 기출의 전체 정답 논점과 구별 |
| 2023년 같은 시험24번 · ④ | 전기 기말재고 과대·당기 기말재고 과소가 당기손익 수정에 미치는 방향 | 재고 부분만 직접 대응. 원문에는 미지급이자·지분법 수정도 있어 이 단원만으로 전체 정답을 계산한다고 하지 않음 |
| 선행·인접 적용 | 현재 장소·상태,정상조업도,실사·통제,소급재작성의 기초자본 | 정상 고정원가 배부의 수치와 아래 사례는 자체 제작 연습입니다. 확인하지 않은 별도 회차의 직접 출제를 주장하지 않습니다. |
개념설명
T계정의 거래·기말잔액·마감 표시를 먼저 구별합니다
차변은 왼쪽, 대변은 오른쪽입니다. 한 거래의 분개 전체는 차변금액 합계와 대변금액 합계가 같아야 하지만, 한 계정에 기록한 거래의 좌우 합계는 다를 수 있습니다. 예를 들어 현금 차변의 상대계정이 자본금 대변이면 그 거래의 대차는 두 계정 사이에서 맞습니다. 한 T계정의 같은 행에 놓인 왼쪽·오른쪽 항목이 반드시 한 거래의 상대 분개라는 뜻도 아닙니다. 거래번호와 계정명을 함께 읽습니다.
자산·비용은 보통 증가가 차변, 감소가 대변이고, 부채·자본·수익은 보통 증가가 대변, 감소가 차변입니다. 감가상각누계액 같은 차감계정은 본계정과 방향이 다릅니다. 따라서 차변을 언제나 수입, 대변을 언제나 지출로 해석하면 안 됩니다. 먼저 계정의 성격과 상대계정을 고른 다음 금액의 자리를 정합니다.
기말잔액은 기초잔액과 당기 거래를 기록한 뒤 더 큰 쪽에 남은 차액입니다. 자산·부채·자본 계정에 차변잔액이 남으면 반대쪽 대변에 같은 금액을 ‘차기이월’로 적어 마감합계를 맞춥니다. 다음 기간에는 원래 잔액 방향인 차변의 ‘전기이월’로 시작합니다. 대변잔액은 반대로 차변에 차기이월을 쓰고 다음 기간 대변으로 전기이월합니다.
차기이월은 새 거래나 현금 지급·수취, 비용 발생이 아닙니다. 이미 남아 있는 잔액을 다음 기간으로 이어 주기 위한 장부의 마감 표시이므로 별도의 거래 분개를 하지 않습니다. 표 안의 기말잔액 설명행은 참고값이고, 다음 기간 전기이월행은 다음 기간의 출발값입니다. 둘을 당기 마감합계에 다시 더하지 않습니다. 표의 ‘거래·기초 합계’와 ‘마감 합계’도 구별합니다.
수익·비용 계정은 재무상태표 계정처럼 다음 회계연도로 잔액을 이월하지 않습니다. 기말잔액을 집합손익으로 대체하여 마감하고 해당 계정의 차기이월은0입니다. 집합손익에 모인 차액은 당기순이익 또는 당기순손실로 이익잉여금에 연결됩니다. 이 손익대체는 결산 마감분개이며, 단순한 차기이월 표시와 다릅니다. 기타포괄손익은 해당 자본항목으로 연결하며 집합손익에 섞지 않습니다. 아래 손익계정의 마감행은 거래 기록 후의 결산 단계를 보여 주며, 앞의 거래순 분개·결산 전 시산표에는 중복 가산하지 않습니다.
단계별 비교 표는 서로 다른 시점의 잔액 스냅샷입니다. 각 표의 차기이월은 그 시점에서 장부를 닫는다고 가정한 표시이지, 실제 장부에서 거래 단계마다 이월한다는 뜻이 아닙니다. 뒤에 추가 거래가 있으면 최종 기말잔액은 달라집니다. 원가흐름의 중간단계 표도 회계연도 말 전체 장부가 아니라 그 단계까지의 기록입니다. 특히 제조간접원가의 미배부액·배부차이는 후속 배부·차이조정이 필요한 잔액이며 재고자산처럼 무조건 다음 연도로 이월하는 것이 아닙니다. 그런 표는 ‘도해 시점·조정 전 잔액 표시’로 양쪽을 맞추고, 아직 확정되지 않은 연말 이월금액을 임의로 만들지 않습니다. 연결정산표도 개별 회사 장부와 다르며 그 잔액 마감 표시를 실제 개별장부 분개로 입력하지 않습니다.
1. 순대가와 취득 부대원가를 재고계정에 모읍니다
재고자산의 취득원가는 매입원가·전환원가 및 현재의 장소에 현재의 상태로 이르게 하는 데 발생한 기타 원가입니다. 원가에 포함한다는 것은 영구히 비용이 아니라는 뜻이 아닙니다. 판매 전에는 재고자산으로 남고 판매한 부분은 관련 수익을 인식하는 기간의 매출원가로 이동한다는 뜻입니다. 원가를 계산하기 전에 지문의 금액이 매입대가인지,운임인지,회수할 권리인지,당기 소비비용인지 이름을 붙입니다.
매입가격에 수입관세·추후 환급받을 수 없는 제세금,직접 매입운임·하역료 등 취득 관련 원가를 더하고 매입할인·에누리·리베이트는 차감합니다. 매입 관련 감액을 별도 매출수익으로 기록하지 않습니다. 추후 환급받을 세금은 지문상 회수권리가 주어진 경우 미수금 등 별도 자산입니다. 이 절에서는 특정 세목의 법적 공제요건이나 세율을 판단하지 않고 제1002호의 원가 포함 여부를 판정합니다.
시험 사실관계 적용
| 지문 단서 | 차변 도착 계정 | 분류 이유 |
|---|---|---|
| 순매입대가·직접 입고운임·하역료·환급불가 관세 | 상품 등 재고 | 현재 장소·상태 형성에 기여 |
| 할인·에누리·리베이트 | 상품 원가 차감 | 실제 부담 대가 감소;별도 수익 아님 |
| 추후 환급권리 확정 세금 | 미수금 등 회수채권 | 재고가 아닌 별도 경제적자원 |
| 단순 보관·판매 배송·당기비용 확정 수수료 | 보관비·판매운반비·판매수수료 | 취득 부대원가가 아닌 발생기간 비용 |
선지 판정 기준
2024년9번①은 리베이트까지 더한다고 바꿔 틀렸습니다. 직접 입고운임은 재고 취득원가인 반면 고객에게 판매하기 위한 배송료는 판매비용입니다. 운송비라는 공통 명칭보다 어느 단계에서 어떤 목적을 위해 발생했는지를 확인해야 합니다. 현금지급액과 재고계정 차변금액이 달라도 여러 차변계정의 합계는 현금 등 대변합계와 일치해야 합니다.
2. 자산·비용·배부 임시계정을 먼저 구별합니다
상품·원재료·재공품·제품·미수금·현금은 자산으로 통상 차변잔액입니다. 상품에 적는 것은 취득원가이고 판매대가가 아닙니다. 매출원가는 판매한 원가를 모으는 비용으로 차변,매출은 판매대가를 모으는 수익으로 대변입니다. 매입채무는 외상매입의 지급의무로 대변에 증가하며 현금 결제 때 차변에 감소합니다. 동일 현금지급이라도 재고와 당기비용의 상대계정 선택은 다릅니다.
시험 사실관계 적용
| 계정·성격 | 정상잔액 | 차변 항목 | 대변 항목 | 연결 계정·재무제표 |
|---|---|---|---|---|
| 현금 · 자산 | 차변 | 판매대금 등 수취 | 매입·제조·보관·판매활동의 실제 지급 | 상품·미수금·기간비용·매출 → 재무상태표 현금 |
| 상품 · 자산 | 차변 | 할인·리베이트 차감 후 매입원가와 적격 부대원가 | 판매한 원가 제거·전기 과대재고 수정 | 현금·매입채무·매출원가·전기오류의 이익잉여금 → 재무상태표 재고자산 |
| 미수금 · 자산 | 차변 | 지문상 회수할 권리가 확정된 환급세금 | 환급 수취 | 현금;재고원가와 분리 → 재무상태표 기타채권 |
| 매입채무 · 부채 | 대변 | 매입대금 결제 | 외상매입의 현재 지급의무 | 상품·현금 → 재무상태표 매입채무 |
| 자본금 · 자본 | 대변 | 적법한 납입자본 감소 | 출자 | 현금;기초잔액을 새 출자로 기록하지 않음 → 재무상태표 자본금 |
| 이익잉여금 · 자본 | 대변 | 기초 과대자본의 소급수정·당기손실 | 당기이익 대체 | 집합손익·전기오류 관련 자산;당기손익과 구별 → 재무상태표 이익잉여금 |
| 매출 · 수익 | 대변 | 취소·집합손익 마감 | 수익 인식요건 충족 판매대가 | 현금·채권·집합손익 → 손익계산서 매출;차기이월0 |
| 매출원가 · 비용 | 차변 | 판매한 재고의 원가 | 정정에 따른 감소·집합손익 마감 | 상품·제품·집합손익 → 손익계산서 매출원가;차기이월0 |
| 보관비 · 비용 | 차변 | 후속 생산에 필요하지 않은 완성상품 보관료 | 취소·집합손익 마감 | 현금·집합손익 → 손익계산서 당기비용 |
| 판매운반비 · 비용 | 차변 | 고객 판매활동을 위한 배송료 | 취소·집합손익 마감 | 현금·집합손익;입고운임은 재고원가 → 손익계산서 판매비용 |
| 판매수수료 · 비용 | 차변 | 지문에서 당기비용으로 확정한 단기 판매활동 수수료 | 취소·집합손익 마감 | 현금·집합손익;계약원가 자산은 별도 요건 → 손익계산서 판매비용 |
| 원재료 · 자산 | 차변 | 생산재료 매입원가 | 제조 투입 원가 | 현금·재공품 → 재무상태표 재고자산 |
| 재공품 · 자산 | 차변 | 재료 투입·노무·변동간접원가·정상 고정원가 배부 | 완성된 원가를 제품으로 대체 | 원재료·현금·제조간접원가·제품 → 재무상태표 재고자산 |
| 제품 · 자산 | 차변 | 완성된 제품의 적정 제조원가 | 판매된 제품의 원가 제거 | 재공품·매출원가 → 재무상태표 재고자산 |
| 제조간접원가 · 배부·차이조정용 임시계정 | 발생 차변·배부 대변 | 실제 고정제조간접원가 발생 | 재공품 정상배부·미배부액의 확정 기간비용 대체 | 현금·재공품·미배부고정제조간접원가 → 배부·차이조정용 임시계정;이 사례는 후속 조정 완료 후0 |
| 미배부고정제조간접원가 · 비용 | 차변 | 비정상 저조업으로 정상 배부하지 못한 확정 기간비용 | 집합손익 마감 | 제조간접원가·집합손익 → 손익계산서 당기비용;이월0 |
선지 판정 기준
제조간접원가는 실제 제조원가를 모아 재공품 등에 배부하기 위한 임시계정입니다. 그 이름이 곧 재무상태표의 독립 자산을 뜻하지 않습니다. 발생액을 차변에 모으고 배부액·확정 차이조정액을 대변에 기록합니다. 조정 전 미배부잔액과 연말 이월액을 구별합니다. 미배부고정제조간접원가라는 비용계정은 확정된 기간비용을 표시하며 제조간접원가 집계계정과 별개입니다.
3. 거래 분개·실제 손익마감·비거래 이월을 나눕니다
각 거래의 차변총액과 대변총액은 일치하지만 개별 계정의 증가·감소 합계에는 차이가 남을 수 있습니다. 그 차이가 잔액입니다. T계정 한 행의 양쪽이 언제나 서로 상대분개를 뜻하지는 않으므로 거래번호와 상대계정 표시를 분개표에 연결합니다. 자산은 보통 차변잔액이고 부채·자본은 보통 대변잔액이라는 계정 성격도 함께 확인합니다.
시험 사실관계 적용
차변잔액은 대변 차기이월,대변잔액은 차변 차기이월로 양쪽 마감합계를 맞춥니다. 이 차기이월은 실제 거래·현금 이동이 아닌 장부 마감 표시입니다. 다음 기간 전기이월은 원래 잔액 방향이며 잔액 설명과 다음 기간 행을 당기 합계에 다시 더하지 않습니다.
선지 판정 기준
매출·매출원가·보관비 등 손익계정은 실제 결산분개로 집합손익에 대체하고 당기손익을 이익잉여금에 옮깁니다. 손익계정과 집합손익의 이월은0입니다. 정상잔액은 통상적인 방향이며 항상 그 방향이어야 한다는 뜻은 아닙니다. 기초 누적손익이0인 기업에 당기손실이 생기면 이익잉여금이 차변잔액인 결손금이 될 수 있고 재무상태표 자본에서 차감합니다. 아래 T계정에는 실제 마감분개가 이미 전기되어 있으므로 재무상태표에서 당기이익을 또 더하지 않습니다. 제조간접원가의 중간 미배부액은 후속 배부·차이조정 전에는 연말 이월을 확정하지 않습니다. 문제2는 그 조정을 모두 완료한 상태를 제시합니다.
4. 보관·낭비·관리·판매 원가의 조건을 확인합니다
재료·노무·기타 제조원가 중 비정상적으로 낭비된 부분은 발생기간 비용입니다. 정상 생산을 위해 적정하게 소비한 원가와 비정상 낭비를 분리합니다. 비정상 손실을 남아 있는 양품 재고에 배부하면 재고가 커지고 당기비용은 줄어듭니다.2023년5번①은 이 비정상 낭비 제외 원칙에 직접 대응합니다.
후속 생산단계에 투입하기 전에 보관이 필요한 경우를 제외한 보관원가,현재 장소·상태 형성에 기여하지 않는 관리간접원가,판매원가는 취득원가에 넣지 않습니다. 생산상 필요한 숙성보관과 완성상품을 판매할 때까지 단순 보관하는 창고료는 다릅니다. 반면 특정 고객용 설계처럼 현재 상태를 만드는 데 기여하는 적격 기타원가는 포함될 수 있습니다. 비용 이름만으로 전부 포함·제외하지 않습니다.
시험 사실관계 적용
본문 시범:표시가격500을 그대로 원가로 삼지 않습니다
금액 단위:만원. 지문에 없는 기초잔액·세금·손실·거래는0입니다. 아래 T계정은 실제 거래와 별도 손익마감분개까지 전기한 장부입니다. 전량 미판매이고 손실·저가평가는 없습니다. 순매입원가500과 당기 보관비10을 구별합니다.
| 번호·지문 | 계정을 선택하는 이유 | 차변 | 대변 |
|---|---|---|---|
| 거래1:표시가격500에서 매입할인50 즉시 차감 후450 지급 | 실제로 부담하는 매입대가는450입니다. 할인50을 별도 수익으로 만들지 않습니다. | 상품 | 현금 |
| 거래2:직접 입고운임20·환급불가 수입관세30 지급 | 현재 장소·상태에 이르게 하는 취득 부대원가50을 같은 상품계정에 모읍니다. | 상품 | 현금 |
| 거래3:완성상품 단순 보관료10 지급 | 후속 생산에 필요한 보관이 아니므로 당기 보관비입니다. | 보관비 | 현금 |
| 거래 | 차변 계정 | 금액 | 대변 계정 | 금액 |
|---|---|---|---|---|
| 거래1:표시가격500에서 매입할인50 즉시 차감 후450 지급 | 상품 | 450 | 현금 | 450 |
| 거래2:직접 입고운임20·환급불가 수입관세30 지급 | 상품 | 50 | 현금 | 50 |
| 거래3:완성상품 단순 보관료10 지급 | 보관비 | 10 | 현금 | 10 |
| 합계 | 차변 | 510 | 대변 | 510 |
| 계정 | 차변잔액 | 대변잔액 |
|---|---|---|
| 현금 | 490 | — |
| 상품 | 500 | — |
| 보관비 | 10 | — |
| 자본금 | — | 1,000 |
| 이익잉여금 | — | — |
| 집합손익 | — | — |
| 합계 | 1,000 | 1,000 |
| 마감 | 차변 | 금액 | 대변 | 금액 |
|---|---|---|---|---|
| 마감1:보관비 집합손익 대체 | 집합손익 | 10 | 보관비 | 10 |
| 마감2:당기손실 이익잉여금 대체 | 이익잉여금 | 10 | 집합손익 | 10 |
| 합계 | 차변 | 20 | 대변 | 20 |
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 기초 전기이월(새 거래 아님) | 1,000 | 거래1 표시가격500에서 매입할인50 즉시 차감 후450 지급(상대:상품) | 450 |
| — | — | 거래2 직접 입고운임20·환급불가 수입관세30 지급(상대:상품) | 50 |
| — | — | 거래3 완성상품 단순 보관료10 지급(상대:보관비) | 10 |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 1,000 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 510 |
| — | — | 차기이월(기말잔액·비거래) | 490 |
| 차변 마감 합계 | 1,000 | 대변 마감 합계 | 1,000 |
| 손익마감 전 잔액:차변 490만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 위 손익마감 전기 후·이월 표시 전 기말잔액: 차변 490만원. | |||
| 차기이월: 490만원 · 차변잔액 | |||
| 다음 기간 전기이월: 차변 490만원 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 거래1 표시가격500에서 매입할인50 즉시 차감 후450 지급(상대:현금) | 450 | — | — |
| 거래2 직접 입고운임20·환급불가 수입관세30 지급(상대:현금) | 50 | — | — |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 500 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 0 |
| — | — | 차기이월(기말잔액·비거래) | 500 |
| 차변 마감 합계 | 500 | 대변 마감 합계 | 500 |
| 손익마감 전 잔액:차변 500만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 위 손익마감 전기 후·이월 표시 전 기말잔액: 차변 500만원. | |||
| 차기이월: 500만원 · 차변잔액 | |||
| 다음 기간 전기이월: 차변 500만원 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 거래3 완성상품 단순 보관료10 지급(상대:현금) | 10 | 마감1 보관비 집합손익 대체(상대:집합손익) | 10 |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 10 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 10 |
| 차기이월 없음 | 0 | 차기이월 없음 | 0 |
| 차변 마감 합계 | 10 | 대변 마감 합계 | 10 |
| 손익마감 전 잔액:차변 10만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 위 손익마감 전기 후·이월 표시 전 기말잔액: 없음 0만원. 계정 자체의 마감 후 잔액은0입니다. | |||
| 차기이월: 0 — 손익계정은 차기이월하지 않습니다. | |||
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| — | — | 기초 전기이월(새 거래 아님) | 1,000 |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 0 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 1,000 |
| 차기이월(기말잔액·비거래) | 1,000 | — | — |
| 차변 마감 합계 | 1,000 | 대변 마감 합계 | 1,000 |
| 손익마감 전 잔액:대변 1,000만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 위 손익마감 전기 후·이월 표시 전 기말잔액: 대변 1,000만원. | |||
| 차기이월: 1,000만원 · 대변잔액 | |||
| 다음 기간 전기이월: 대변 1,000만원 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 마감2 당기손실 이익잉여금 대체(상대:집합손익) | 10 | — | — |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 10 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 0 |
| — | — | 차기이월(기말잔액·비거래) | 10 |
| 차변 마감 합계 | 10 | 대변 마감 합계 | 10 |
| 손익마감 전 잔액:없음 0만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 위 손익마감 전기 후·이월 표시 전 기말잔액: 차변 10만원. | |||
| 차기이월: 10만원 · 차변잔액 | |||
| 다음 기간 전기이월: 차변 10만원 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 마감1 보관비 집합손익 대체(상대:보관비) | 10 | 마감2 당기손실 이익잉여금 대체(상대:이익잉여금) | 10 |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 10 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 10 |
| 차기이월 없음 | 0 | 차기이월 없음 | 0 |
| 차변 마감 합계 | 10 | 대변 마감 합계 | 10 |
| 손익마감 전 잔액:없음 0만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 위 손익마감 전기 후·이월 표시 전 기말잔액: 없음 0만원. | |||
| 차기이월: 0 — 남은 잔액이 없습니다. | |||
| 다음 기간 전기이월: 0 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
| 계정 | 차변잔액 | 대변잔액 |
|---|---|---|
| 현금 | 490 | — |
| 상품 | 500 | — |
| 보관비 | — | — |
| 자본금 | — | 1,000 |
| 이익잉여금 | 10 | — |
| 집합손익 | — | — |
| 합계 | 1,000 | 1,000 |
| 항목 | 금액 | 의미 |
|---|---|---|
| 보관비 | 10 | 비용 차감 |
| 당기순손익 | -10 | 마감분개로 이익잉여금에 반영 |
| 기타포괄손익(OCI) | 0 | 해당 거래 없음 |
| 자산 | 금액 | 부채·자본 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 현금 | 490 | 자본금 | 1,000 |
| 상품 | 500 | 이익잉여금 | -10 |
| 자산 합계 | 990 | 부채·자본 합계 | 990 |
표의 기초 전기이월은 기존 잔액이며 당기 매입이나 새 출자가 아닙니다. 재무상태표는 손익마감 후 실제 계정잔액을 옮긴 것으로,당기손익을 이익잉여금에 두 번 더하지 않습니다. 차기이월 행과 다음 기간 전기이월은 위 거래 분개에 추가하지 않습니다.
선지 판정 기준
본문 시범의 상품원가는 할인 차감 후450와 직접 부대원가50을 모은500만원이고,단순 보관비10만원은 당기비용입니다. 현금지급510=상품500+비용10입니다. 자산은 현금490+상품500=990,자본은 자본금1000−당기손실10=990입니다. 보관료까지 재고에 넣으면 상품을10 과대계상하고 손실을10 과소계상합니다.
5. 재료원가와 전환원가,미배부 고정원가를 구별합니다
전환원가는 직접노무원가 등 생산에 직접 관련된 원가와 고정·변동 제조간접원가의 체계적 배부액입니다. 원재료비는 제품 원가의 일부이지만 전환원가와 같은 범주로 부르지 않습니다. 재료를 투입하면 원재료 대변·재공품 차변,적정 노무·제조간접원가를 더하면 재공품 차변,완성하면 재공품 대변·제품 차변으로 원가가 이동합니다. 제품이 팔리기 전에는 적정 제조원가가 재고로 남습니다.
정상조업도는 정상적 상황에서 여러 기간에 걸쳐 평균적으로 달성할 예상 생산량이며 계획된 유지활동에 따른 감소도 반영합니다. 실제조업도가 정상과 비슷하면 실제조업도를 사용할 수 있습니다. 그러나 비정상 저조업 때문에 개당 고정제조간접원가 배부액을 높이지 않습니다. 정상조업도 기준의 단위당 고정배부액에 실제 생산량을 곱하여 재공품 배부액을 구하고,실제 발생 고정원가와 그 배부액의 차이는 발생기간 비용으로 분리합니다.
시험 사실관계 적용
| 단계 | 판단·계산 | 실제 차변·대변 |
|---|---|---|
| 정상 배부율 | 고정원가의 화폐단위÷정상 생산량;만원·원을 통일 | 배부율 자체는 계정 아님 |
| 적정 배부액 | 단위당 정상배부액×실제 생산량 | 재공품 차변·제조간접원가 대변 |
| 미배부액 확정 | 실제 고정원가−적정 배부액 | 기간비용 차변·제조간접원가 대변 |
| 완성 후 미판매 | 적정 재료·전환원가를 제품에 모음 | 제품 차변·재공품 대변 |
선지 판정 기준
변동제조간접원가는 생산설비의 실제 사용에 기초하여 배부합니다. 비정상 고조업에서는 단위당 고정배부액을 낮추어 실제 발생원가보다 많은 금액을 재고에 넣지 않습니다. 저조업 미배부액을 OCI나 다음 해 자산으로 보내지 않습니다. 기타포괄손익은 관련 기준서가 별도로 정하는 항목이며 이 제조원가 조정은 당기손익 문제입니다.
6. 후불매입 금융요소와 적격자산 차입원가를 구별합니다
후불계약에 실질적 금융요소가 있으면 정상신용조건의 매입가격과 실제 지급액의 차이를 금융이 이루어지는 기간의 이자비용으로 인식합니다. 최초 재고를 미래 지급액 전액으로 측정한 뒤 이자까지 다시 비용 처리하면 금융요소를 중복 반영합니다. 정상조건 가격을 재고와 부채의 출발점으로 삼고 금융기간 동안 이자비용 차변·관련 부채 대변으로 금융요소를 배분하는 구조입니다.
시험 사실관계 적용
2024년9번②는 그 차이를 재고 취득원가에 가산한다고 바꿔 틀렸습니다. 반면 제1023호의 적격자산은 의도한 사용·판매가 가능한 상태가 되는 데 상당한 기간이 필요한 자산입니다. 그 취득·건설·생산과 직접 관련되고 자본화 요건을 충족한 차입원가는 원가에 포함합니다. 단기간 생산 재고와 취득 시 이미 판매 가능한 자산은 이 이유만으로 적격자산이 되지 않습니다. 반복하여 대량 생산되는 재고 등의 적용 예외도 확인해야 합니다.
선지 판정 기준
이 절의 자체 수치 사례에는 금융요소가 없다고 명시했습니다. 유효이자율 계산과 차입원가 자본화의 기간·금액 심화는 후속 단원에서 다룹니다. 현재 Q-Net 안내에 따라 K-IFRS를 전제로 하며 일반기업회계기준 제7장의 기본 포함·제외·정상조업도 규정도 교차 확인했습니다. 두 기준체계의 선택 규정이나 세법상 취득가액을 임의로 혼합하지 않습니다.
7. 판매가능원가를 판매분과 기말 보유분으로 나눕니다
단순 상품매매에서 손실·저가평가가 없다면 기초재고와 당기 순매입원가를 합한 판매가능원가가 판매된 부분과 남은 부분으로 나뉩니다. 따라서 매출원가는 그 합계에서 정확한 기말재고를 뺀 금액입니다. 이 식은 상품계정의 기초·매입 차변과 판매원가 대변·기말잔액의 관계를 요약한 것입니다. 식을 먼저 외워 매입의 표시가격이나 타사 재고를 잘못 넣지 않습니다.
시험 사실관계 적용
제조기업에서는 원재료 매입액을 곧바로 완성품 매출원가와 섞지 않습니다. 원재료·재공품·제품 단계를 거쳐 제품제조원가를 정하고 기초제품·기말제품과 연결합니다. 재고 수불을 계속 기록해도 실제 수량·통제 범위·평가와 대조해야 합니다. 실사표와 단가표는 보조표이고,매출가격·물량·정상조업도라는 이름의 가공 계정을 만들어 대차를 맞추지 않습니다.
선지 판정 기준
통제하는 미착품의 매입과 기말재고가 같은 금액만큼 동시에 누락되면 정확한 판매가능원가와 기말재고가 함께 증가하여 당기 매출원가 순변화는0일 수 있습니다. 그래도 재고와 매입채무 누락은 수정해야 합니다. 반대로 매입은 기록했는데 기말재고에서만 빠졌다면 매출원가가 과대·당기이익이 과소입니다. 어떤 원장과 어떤 실사 항목이 빠졌는지 먼저 구분합니다.
8. 기초오류·기말오류·기초자본 소급수정을 나눕니다
기초재고가 과대하면 당기 판매가능원가와 매출원가가 커져 수정 전 당기이익이 작아집니다. 기말재고가 과소한 경우에도 남겨야 할 자산을 과도하게 매출원가로 보내 당기이익이 작아집니다. 두 오류를 올바른 당기 원가 계산으로 바꾸면 당기이익은 증가합니다. 기말재고 과대는 반대로 매출원가 과소·당기이익 과대입니다.2023년24번은 이 재고오류와 다른 오류를 함께 수정하도록 요구했습니다.
시험 사실관계 적용
| 잘못된 재고 | 수정 전 매출원가 | 수정 전 당기이익 | 정확한 당기이익으로의 변화 |
|---|---|---|---|
| 기초재고 과대 | 과대 | 과소 | 증가 |
| 기말재고 과소 | 과대 | 과소 | 증가 |
| 기말재고 과대 | 과소 | 과대 | 감소 |
선지 판정 기준
이 손익 비교와 중요한 전기오류의 소급재작성은 구별해야 합니다. 중요한 전기오류는 실무적으로 효과를 결정할 수 없는 예외 등을 제외하고 비교정보를 재작성하며 전기오류 수정액을 발견기간의 당기손익으로 보고하지 않습니다. 재고 과대와 함께 기초자본도 과대였다면 정확한 기초 재고·이익잉여금으로 고친 뒤 올바른 당기 원가를 계산합니다. 예제2는 그 기초수정과 정확한 당기 거래를 순서대로 재구성한 장부이며,잘못 기록한 매출원가와 정확한 매출원가를 동시에 전기하지 않습니다.
별표와 빈출도·후순위 문구는 제공된 커리큘럼 작성자의 학습 지침입니다. 실제 기출 확인 범위는 위 표에 따로 표시했습니다.
예제 2개
예제 1
거래 전 현금2,000·상품100·자본금2,100만원이고 다른 잔액은0입니다. 당기 표시 매입가격1,000에서 에누리·할인80을 즉시 차감한 대가를 현금으로 지급했습니다. 환급불가 관세50·직접 입고운임30·추후 환급권리가 확정된 세금90·완성상품 단순 보관비20·고객 판매배송료10도 각각 현금지급했습니다. 이후 상품을1,500에 현금판매하여 수익 인식요건을 충족했으며 정확한 기말재고는250입니다. 계속기록법이고 다른 거래·금융요소·감모·저가평가는 없습니다. 금액 단위는 만원입니다. 순매입원가·매출원가·기간비용·당기손익을 구하고 분개·T계정·시산표·재무상태표로 연결하시오. 세금 환급 가능 여부는 문제 조건이며 특정 세목의 공제요건은 묻지 않습니다.
예제 2
비교재작성 전 기초잔액은 현금200·상품120·자본금200·이익잉여금120만원입니다. 중요한 전기 기말재고 과대20을 수정하면 정확한 기초 상품은100,기초 이익잉여금은100입니다. 효과는 전부 확인 가능하고 소급재작성 예외·세금은 없습니다. 당기 정확한 순매입500은 외상이며 매출800은 현금입니다. 기말재고를170으로 잘못 본 계산과 정확한 기말180을 사용한 계산을 비교합니다. 다른 거래·수익·비용·손실은 없습니다. 수정 전·후 당기 매출원가와 이익,기초자본 수정과 기말자본의 차이를 구하시오. 기초 소급수정 후 정확한 당기 거래를 재구성한 분개·T계정·시산표로 설명하되 잘못된 원가와 정확한 원가를 중복 전기하지 마시오.
진짜 나올만한 문제 3개
다음 문제는 확인한 기출의 판단 방식과 인접 개념을 적용한 자체 제작 5지선다입니다. 실제 기출문제가 아닙니다. 정답은 모든 문항 뒤 해설에 모았습니다.
문제 1
기초 현금1,000·자본금1,000만원,다른 잔액0입니다. 당기 매입 표시가격500에서 리베이트40을 즉시 차감해 지급했습니다. 환급불가 직접 취득세금30·직접 입고운임10·환급권리가 확정된 세금50·완성상품 단순 보관비12·당기비용에 해당하는 단기 판매활동 수수료8을 각각 현금지급했습니다. 수수료는 계약원가 자산 인식요건을 충족하지 않습니다. 전량 미판매이고 다른 거래·손실·금융요소는 없습니다. 재고자산 취득원가는 얼마입니까? 단위:만원.
- 460
- 490
- 500
- 550
- 570
문제 2
기초 현금1,000·자본금1,000만원,다른 잔액0입니다. 원재료400을 현금매입하여 전량 투입하고 직접노무160·적정 변동제조간접원가80·실제 고정제조간접원가240만원을 모두 현금지급했습니다. 정상조업도는12,000개,비정상적으로 낮은 실제생산량은8,000개입니다. 전량 완성·전량 미판매이고 기말 원재료·재공품은0입니다. 다른 원가·손실·세금은 없습니다. 저조업 미배부액을 모두 적정하게 조정한 기말 처리로 옳은 것은?
- 고정원가240 전액을 배부하여 제품880만원을 인식하고 미배부 기간비용은0이다.
- 고정원가160을 재공품에 배부하여 제품800만원을 인식하고 미배부80만원은 당기비용이다.
- 고정원가160을 배부하여 제품800만원을 인식하고 미배부80만원은 OCI로 처리한다.
- 고정원가를 전혀 배부하지 않아 제품640만원을 인식하고 고정원가240만원 모두 당기비용이다.
- 고정원가160을 배부하여 제품800만원을 인식하고 미배부80만원은 다음 기간을 위한 별도 이연자산이다.
문제 3
현행 K-IFRS의 재고 취득원가와 기말조정에 관한 설명으로 옳은 것은?
- 후속 생산에 필요하지 않은 완성상품 단순 보관료도 장소 유지에 드는 비용이므로 재고원가에 넣는다.
- 실질적인 금융요소가 있는 후불매입에서는 정상신용조건 가격과 실제 지급액의 차이를 모두 최초 재고에 가산한다.
- 통제하는 미착품 매입과 기말재고가 동일 금액만큼 함께 누락되면 다른 오류가 없어도 당기이익이 항상 그 금액만큼 과대이다.
- 기초재고 과대와 기말재고 과소만을 올바른 당기 원가 계산으로 고치면 당기이익은 감소한다.
- 비정상 낭비는 발생기간 비용이며 현재 장소·상태 형성에 기여하는 적격 특정 고객용 설계원가는 포함될 수 있다.
정답 및 상세 해설
예제 1 해설
예제1:매입원가·회수자산·기간비용·판매원가를 각각 전기합니다
금액 단위:만원. 지문에 없는 기초잔액·세금·손실·거래는0입니다. 아래 T계정은 실제 거래와 별도 손익마감분개까지 전기한 장부입니다.
| 번호·지문 | 계정을 선택하는 이유 | 차변 | 대변 |
|---|---|---|---|
| 거래1:표시 매입가격1000에서 에누리·할인80 차감 후920 지급 | 같은 매입대가의 감소이므로 순대가920만 상품에 기록합니다. | 상품 | 현금 |
| 거래2:환급불가 관세50·직접 입고운임30 지급 | 상품 취득에 직접 관련된80을 원가에 가산합니다. | 상품 | 현금 |
| 거래3:추후 환급받을 세금90 지급·회수권리 확정 | 문제의 환급가능 조건에 따라 미수금 자산이며 상품원가가 아닙니다. | 미수금 | 현금 |
| 거래4:완성상품 단순 보관20 지급 | 후속 생산을 위한 보관이 아니므로 발생기간 비용입니다. | 보관비 | 현금 |
| 거래5:판매 배송료10 지급 | 판매활동 비용이며 입고운임과 다릅니다. | 판매운반비 | 현금 |
| 거래6:상품을1500에 현금판매·수익 인식요건 충족 | 판매대가1500은 현금 증가와 매출입니다. | 현금 | 매출 |
| 거래7:기초100+순매입1000 중 판매원가850 제거 | 정확한 기말재고250을 남긴 판매원가는850입니다. 손실·저가평가는 없습니다. | 매출원가 | 상품 |
| 거래 | 차변 계정 | 금액 | 대변 계정 | 금액 |
|---|---|---|---|---|
| 거래1:표시 매입가격1000에서 에누리·할인80 차감 후920 지급 | 상품 | 920 | 현금 | 920 |
| 거래2:환급불가 관세50·직접 입고운임30 지급 | 상품 | 80 | 현금 | 80 |
| 거래3:추후 환급받을 세금90 지급·회수권리 확정 | 미수금 | 90 | 현금 | 90 |
| 거래4:완성상품 단순 보관20 지급 | 보관비 | 20 | 현금 | 20 |
| 거래5:판매 배송료10 지급 | 판매운반비 | 10 | 현금 | 10 |
| 거래6:상품을1500에 현금판매·수익 인식요건 충족 | 현금 | 1,500 | 매출 | 1,500 |
| 거래7:기초100+순매입1000 중 판매원가850 제거 | 매출원가 | 850 | 상품 | 850 |
| 합계 | 차변 | 3,470 | 대변 | 3,470 |
| 계정 | 차변잔액 | 대변잔액 |
|---|---|---|
| 현금 | 2,380 | — |
| 상품 | 250 | — |
| 미수금 | 90 | — |
| 보관비 | 20 | — |
| 판매운반비 | 10 | — |
| 매출 | — | 1,500 |
| 매출원가 | 850 | — |
| 자본금 | — | 2,100 |
| 이익잉여금 | — | — |
| 집합손익 | — | — |
| 합계 | 3,600 | 3,600 |
| 마감 | 차변 | 금액 | 대변 | 금액 |
|---|---|---|---|---|
| 마감1:보관비 집합손익 대체 | 집합손익 | 20 | 보관비 | 20 |
| 마감2:판매운반비 집합손익 대체 | 집합손익 | 10 | 판매운반비 | 10 |
| 마감3:매출 집합손익 대체 | 매출 | 1,500 | 집합손익 | 1,500 |
| 마감4:매출원가 집합손익 대체 | 집합손익 | 850 | 매출원가 | 850 |
| 마감5:당기이익 이익잉여금 대체 | 집합손익 | 620 | 이익잉여금 | 620 |
| 합계 | 차변 | 3,000 | 대변 | 3,000 |
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 기초 전기이월(새 거래 아님) | 2,000 | 거래1 표시 매입가격1000에서 에누리·할인80 차감 후920 지급(상대:상품) | 920 |
| 거래6 상품을1500에 현금판매·수익 인식요건 충족(상대:매출) | 1,500 | 거래2 환급불가 관세50·직접 입고운임30 지급(상대:상품) | 80 |
| — | — | 거래3 추후 환급받을 세금90 지급·회수권리 확정(상대:미수금) | 90 |
| — | — | 거래4 완성상품 단순 보관20 지급(상대:보관비) | 20 |
| — | — | 거래5 판매 배송료10 지급(상대:판매운반비) | 10 |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 3,500 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 1,120 |
| — | — | 차기이월(기말잔액·비거래) | 2,380 |
| 차변 마감 합계 | 3,500 | 대변 마감 합계 | 3,500 |
| 손익마감 전 잔액:차변 2,380만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 위 손익마감 전기 후·이월 표시 전 기말잔액: 차변 2,380만원. | |||
| 차기이월: 2,380만원 · 차변잔액 | |||
| 다음 기간 전기이월: 차변 2,380만원 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 기초 전기이월(새 거래 아님) | 100 | 거래7 기초100+순매입1000 중 판매원가850 제거(상대:매출원가) | 850 |
| 거래1 표시 매입가격1000에서 에누리·할인80 차감 후920 지급(상대:현금) | 920 | — | — |
| 거래2 환급불가 관세50·직접 입고운임30 지급(상대:현금) | 80 | — | — |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 1,100 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 850 |
| — | — | 차기이월(기말잔액·비거래) | 250 |
| 차변 마감 합계 | 1,100 | 대변 마감 합계 | 1,100 |
| 손익마감 전 잔액:차변 250만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 위 손익마감 전기 후·이월 표시 전 기말잔액: 차변 250만원. | |||
| 차기이월: 250만원 · 차변잔액 | |||
| 다음 기간 전기이월: 차변 250만원 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 거래3 추후 환급받을 세금90 지급·회수권리 확정(상대:현금) | 90 | — | — |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 90 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 0 |
| — | — | 차기이월(기말잔액·비거래) | 90 |
| 차변 마감 합계 | 90 | 대변 마감 합계 | 90 |
| 손익마감 전 잔액:차변 90만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 위 손익마감 전기 후·이월 표시 전 기말잔액: 차변 90만원. | |||
| 차기이월: 90만원 · 차변잔액 | |||
| 다음 기간 전기이월: 차변 90만원 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 거래4 완성상품 단순 보관20 지급(상대:현금) | 20 | 마감1 보관비 집합손익 대체(상대:집합손익) | 20 |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 20 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 20 |
| 차기이월 없음 | 0 | 차기이월 없음 | 0 |
| 차변 마감 합계 | 20 | 대변 마감 합계 | 20 |
| 손익마감 전 잔액:차변 20만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 위 손익마감 전기 후·이월 표시 전 기말잔액: 없음 0만원. 계정 자체의 마감 후 잔액은0입니다. | |||
| 차기이월: 0 — 손익계정은 차기이월하지 않습니다. | |||
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 거래5 판매 배송료10 지급(상대:현금) | 10 | 마감2 판매운반비 집합손익 대체(상대:집합손익) | 10 |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 10 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 10 |
| 차기이월 없음 | 0 | 차기이월 없음 | 0 |
| 차변 마감 합계 | 10 | 대변 마감 합계 | 10 |
| 손익마감 전 잔액:차변 10만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 위 손익마감 전기 후·이월 표시 전 기말잔액: 없음 0만원. 계정 자체의 마감 후 잔액은0입니다. | |||
| 차기이월: 0 — 손익계정은 차기이월하지 않습니다. | |||
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 마감3 매출 집합손익 대체(상대:집합손익) | 1,500 | 거래6 상품을1500에 현금판매·수익 인식요건 충족(상대:현금) | 1,500 |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 1,500 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 1,500 |
| 차기이월 없음 | 0 | 차기이월 없음 | 0 |
| 차변 마감 합계 | 1,500 | 대변 마감 합계 | 1,500 |
| 손익마감 전 잔액:대변 1,500만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 위 손익마감 전기 후·이월 표시 전 기말잔액: 없음 0만원. 계정 자체의 마감 후 잔액은0입니다. | |||
| 차기이월: 0 — 손익계정은 차기이월하지 않습니다. | |||
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 거래7 기초100+순매입1000 중 판매원가850 제거(상대:상품) | 850 | 마감4 매출원가 집합손익 대체(상대:집합손익) | 850 |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 850 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 850 |
| 차기이월 없음 | 0 | 차기이월 없음 | 0 |
| 차변 마감 합계 | 850 | 대변 마감 합계 | 850 |
| 손익마감 전 잔액:차변 850만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 위 손익마감 전기 후·이월 표시 전 기말잔액: 없음 0만원. 계정 자체의 마감 후 잔액은0입니다. | |||
| 차기이월: 0 — 손익계정은 차기이월하지 않습니다. | |||
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| — | — | 기초 전기이월(새 거래 아님) | 2,100 |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 0 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 2,100 |
| 차기이월(기말잔액·비거래) | 2,100 | — | — |
| 차변 마감 합계 | 2,100 | 대변 마감 합계 | 2,100 |
| 손익마감 전 잔액:대변 2,100만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 위 손익마감 전기 후·이월 표시 전 기말잔액: 대변 2,100만원. | |||
| 차기이월: 2,100만원 · 대변잔액 | |||
| 다음 기간 전기이월: 대변 2,100만원 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| — | — | 마감5 당기이익 이익잉여금 대체(상대:집합손익) | 620 |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 0 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 620 |
| 차기이월(기말잔액·비거래) | 620 | — | — |
| 차변 마감 합계 | 620 | 대변 마감 합계 | 620 |
| 손익마감 전 잔액:없음 0만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 위 손익마감 전기 후·이월 표시 전 기말잔액: 대변 620만원. | |||
| 차기이월: 620만원 · 대변잔액 | |||
| 다음 기간 전기이월: 대변 620만원 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 마감1 보관비 집합손익 대체(상대:보관비) | 20 | 마감3 매출 집합손익 대체(상대:매출) | 1,500 |
| 마감2 판매운반비 집합손익 대체(상대:판매운반비) | 10 | — | — |
| 마감4 매출원가 집합손익 대체(상대:매출원가) | 850 | — | — |
| 마감5 당기이익 이익잉여금 대체(상대:이익잉여금) | 620 | — | — |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 1,500 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 1,500 |
| 차기이월 없음 | 0 | 차기이월 없음 | 0 |
| 차변 마감 합계 | 1,500 | 대변 마감 합계 | 1,500 |
| 손익마감 전 잔액:없음 0만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 위 손익마감 전기 후·이월 표시 전 기말잔액: 없음 0만원. | |||
| 차기이월: 0 — 남은 잔액이 없습니다. | |||
| 다음 기간 전기이월: 0 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
| 계정 | 차변잔액 | 대변잔액 |
|---|---|---|
| 현금 | 2,380 | — |
| 상품 | 250 | — |
| 미수금 | 90 | — |
| 보관비 | — | — |
| 판매운반비 | — | — |
| 매출 | — | — |
| 매출원가 | — | — |
| 자본금 | — | 2,100 |
| 이익잉여금 | — | 620 |
| 집합손익 | — | — |
| 합계 | 2,720 | 2,720 |
| 항목 | 금액 | 의미 |
|---|---|---|
| 보관비 | 20 | 비용 차감 |
| 판매운반비 | 10 | 비용 차감 |
| 매출 | 1,500 | 수익 가산 |
| 매출원가 | 850 | 비용 차감 |
| 당기순손익 | 620 | 마감분개로 이익잉여금에 반영 |
| 기타포괄손익(OCI) | 0 | 해당 거래 없음 |
| 자산 | 금액 | 부채·자본 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 현금 | 2,380 | 자본금 | 2,100 |
| 상품 | 250 | 이익잉여금 | 620 |
| 미수금 | 90 | — | — |
| 자산 합계 | 2,720 | 부채·자본 합계 | 2,720 |
표의 기초 전기이월은 기존 잔액이며 당기 매입이나 새 출자가 아닙니다. 재무상태표는 손익마감 후 실제 계정잔액을 옮긴 것으로,당기손익을 이익잉여금에 두 번 더하지 않습니다. 차기이월 행과 다음 기간 전기이월은 위 거래 분개에 추가하지 않습니다.
정답은 순매입원가1,000·판매가능원가1,100·매출원가850·당기기간비용30·당기순이익620만원입니다. 순매입은1,000−80+50+30=1,000이며 환급세금90은 미수금입니다. 상품계정의 차변은 기초100+순매입1,000=1,100이고 판매850을 대변으로 옮겨 기말250을 남깁니다. 보관20·배송10은 별도 비용이고 매출1,500−원가850−기간비용30=620입니다. 독립 검산은850+250=1,100,총현금지급1,120=재고취득1,000+회수채권90+기간비용30입니다. 기말자산 현금2,380+재고250+미수금90=2,720은 자본금2,100+이익잉여금620과 일치합니다. OCI는0입니다.
예제 2 해설
| 구분 | 수정 전 오류가 있는 계산 | 정확한 당기 계산 | 차이 |
|---|---|---|---|
| 기초재고 | 120 | 100 | −20 |
| 순매입 | 500 | 500 | 0 |
| 기말재고 | 170 | 180 | +10 |
| 매출원가 | 120+500−170=450 | 100+500−180=420 | −30 |
| 매출 | 800 | 800 | 0 |
| 당기이익 | 350 | 380 | +30 |
예제2:기초 소급수정 후 올바른 당기 원가를 재구성합니다
금액 단위:만원. 지문에 없는 기초잔액·세금·손실·거래는0입니다. 아래 T계정은 실제 거래와 별도 손익마감분개까지 전기한 장부입니다. 중요 전기오류의 비교재작성과 올바른 당기 기록을 순서대로 보이는 장부 재구성입니다. 수정 전·후 손익 비교표를 추가 거래로 전기하지 않습니다. 발견시점 장부에 그대로 중복 입력하는 수정전표 모음이 아닙니다.
| 번호·지문 | 계정을 선택하는 이유 | 차변 | 대변 |
|---|---|---|---|
| 거래1:중요한 전기 기말재고 과대20의 기초 소급수정 | 기초 상품과 기초 이익잉여금을20 줄입니다. 당기비용·OCI로 보내지 않으며 비교정보 재작성도 필요합니다. | 이익잉여금 | 상품 |
| 거래2:당기 정확한 순매입500 외상취득 | 상품과 매입채무를 각각500 증가시킵니다. | 상품 | 매입채무 |
| 거래3:당기 매출800 현금수취 | 수익 인식요건을 충족한 판매대가입니다. | 현금 | 매출 |
| 거래4:정확한 기초100·매입500·기말180에 따라 판매원가420 전기 | 아래 원장은 수정 전 원가450에420을 추가한 것이 아니라 정확한 당기 기록의 재구성입니다. | 매출원가 | 상품 |
| 거래 | 차변 계정 | 금액 | 대변 계정 | 금액 |
|---|---|---|---|---|
| 거래1:중요한 전기 기말재고 과대20의 기초 소급수정 | 이익잉여금 | 20 | 상품 | 20 |
| 거래2:당기 정확한 순매입500 외상취득 | 상품 | 500 | 매입채무 | 500 |
| 거래3:당기 매출800 현금수취 | 현금 | 800 | 매출 | 800 |
| 거래4:정확한 기초100·매입500·기말180에 따라 판매원가420 전기 | 매출원가 | 420 | 상품 | 420 |
| 합계 | 차변 | 1,740 | 대변 | 1,740 |
| 계정 | 차변잔액 | 대변잔액 |
|---|---|---|
| 현금 | 1,000 | — |
| 상품 | 180 | — |
| 매입채무 | — | 500 |
| 자본금 | — | 200 |
| 이익잉여금 | — | 100 |
| 매출 | — | 800 |
| 매출원가 | 420 | — |
| 집합손익 | — | — |
| 합계 | 1,600 | 1,600 |
| 마감 | 차변 | 금액 | 대변 | 금액 |
|---|---|---|---|---|
| 마감1:매출 집합손익 대체 | 매출 | 800 | 집합손익 | 800 |
| 마감2:매출원가 집합손익 대체 | 집합손익 | 420 | 매출원가 | 420 |
| 마감3:당기이익 이익잉여금 대체 | 집합손익 | 380 | 이익잉여금 | 380 |
| 합계 | 차변 | 1,600 | 대변 | 1,600 |
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 기초 전기이월(새 거래 아님) | 200 | — | — |
| 거래3 당기 매출800 현금수취(상대:매출) | 800 | — | — |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 1,000 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 0 |
| — | — | 차기이월(기말잔액·비거래) | 1,000 |
| 차변 마감 합계 | 1,000 | 대변 마감 합계 | 1,000 |
| 손익마감 전 잔액:차변 1,000만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 위 손익마감 전기 후·이월 표시 전 기말잔액: 차변 1,000만원. | |||
| 차기이월: 1,000만원 · 차변잔액 | |||
| 다음 기간 전기이월: 차변 1,000만원 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 기초 전기이월(새 거래 아님) | 120 | 거래1 중요한 전기 기말재고 과대20의 기초 소급수정(상대:이익잉여금) | 20 |
| 거래2 당기 정확한 순매입500 외상취득(상대:매입채무) | 500 | 거래4 정확한 기초100·매입500·기말180에 따라 판매원가420 전기(상대:매출원가) | 420 |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 620 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 440 |
| — | — | 차기이월(기말잔액·비거래) | 180 |
| 차변 마감 합계 | 620 | 대변 마감 합계 | 620 |
| 손익마감 전 잔액:차변 180만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 위 손익마감 전기 후·이월 표시 전 기말잔액: 차변 180만원. | |||
| 차기이월: 180만원 · 차변잔액 | |||
| 다음 기간 전기이월: 차변 180만원 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| — | — | 거래2 당기 정확한 순매입500 외상취득(상대:상품) | 500 |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 0 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 500 |
| 차기이월(기말잔액·비거래) | 500 | — | — |
| 차변 마감 합계 | 500 | 대변 마감 합계 | 500 |
| 손익마감 전 잔액:대변 500만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 위 손익마감 전기 후·이월 표시 전 기말잔액: 대변 500만원. | |||
| 차기이월: 500만원 · 대변잔액 | |||
| 다음 기간 전기이월: 대변 500만원 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| — | — | 기초 전기이월(새 거래 아님) | 200 |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 0 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 200 |
| 차기이월(기말잔액·비거래) | 200 | — | — |
| 차변 마감 합계 | 200 | 대변 마감 합계 | 200 |
| 손익마감 전 잔액:대변 200만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 위 손익마감 전기 후·이월 표시 전 기말잔액: 대변 200만원. | |||
| 차기이월: 200만원 · 대변잔액 | |||
| 다음 기간 전기이월: 대변 200만원 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 거래1 중요한 전기 기말재고 과대20의 기초 소급수정(상대:상품) | 20 | 기초 전기이월(새 거래 아님) | 120 |
| — | — | 마감3 당기이익 이익잉여금 대체(상대:집합손익) | 380 |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 20 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 500 |
| 차기이월(기말잔액·비거래) | 480 | — | — |
| 차변 마감 합계 | 500 | 대변 마감 합계 | 500 |
| 손익마감 전 잔액:대변 100만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 위 손익마감 전기 후·이월 표시 전 기말잔액: 대변 480만원. | |||
| 차기이월: 480만원 · 대변잔액 | |||
| 다음 기간 전기이월: 대변 480만원 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 마감1 매출 집합손익 대체(상대:집합손익) | 800 | 거래3 당기 매출800 현금수취(상대:현금) | 800 |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 800 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 800 |
| 차기이월 없음 | 0 | 차기이월 없음 | 0 |
| 차변 마감 합계 | 800 | 대변 마감 합계 | 800 |
| 손익마감 전 잔액:대변 800만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 위 손익마감 전기 후·이월 표시 전 기말잔액: 없음 0만원. 계정 자체의 마감 후 잔액은0입니다. | |||
| 차기이월: 0 — 손익계정은 차기이월하지 않습니다. | |||
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 거래4 정확한 기초100·매입500·기말180에 따라 판매원가420 전기(상대:상품) | 420 | 마감2 매출원가 집합손익 대체(상대:집합손익) | 420 |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 420 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 420 |
| 차기이월 없음 | 0 | 차기이월 없음 | 0 |
| 차변 마감 합계 | 420 | 대변 마감 합계 | 420 |
| 손익마감 전 잔액:차변 420만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 위 손익마감 전기 후·이월 표시 전 기말잔액: 없음 0만원. 계정 자체의 마감 후 잔액은0입니다. | |||
| 차기이월: 0 — 손익계정은 차기이월하지 않습니다. | |||
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 마감2 매출원가 집합손익 대체(상대:매출원가) | 420 | 마감1 매출 집합손익 대체(상대:매출) | 800 |
| 마감3 당기이익 이익잉여금 대체(상대:이익잉여금) | 380 | — | — |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 800 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 800 |
| 차기이월 없음 | 0 | 차기이월 없음 | 0 |
| 차변 마감 합계 | 800 | 대변 마감 합계 | 800 |
| 손익마감 전 잔액:없음 0만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 위 손익마감 전기 후·이월 표시 전 기말잔액: 없음 0만원. | |||
| 차기이월: 0 — 남은 잔액이 없습니다. | |||
| 다음 기간 전기이월: 0 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
| 계정 | 차변잔액 | 대변잔액 |
|---|---|---|
| 현금 | 1,000 | — |
| 상품 | 180 | — |
| 매입채무 | — | 500 |
| 자본금 | — | 200 |
| 이익잉여금 | — | 480 |
| 매출 | — | — |
| 매출원가 | — | — |
| 집합손익 | — | — |
| 합계 | 1,180 | 1,180 |
| 항목 | 금액 | 의미 |
|---|---|---|
| 매출 | 800 | 수익 가산 |
| 매출원가 | 420 | 비용 차감 |
| 당기순손익 | 380 | 마감분개로 이익잉여금에 반영 |
| 기타포괄손익(OCI) | 0 | 해당 거래 없음 |
| 자산 | 금액 | 부채·자본 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 현금 | 1,000 | 매입채무 | 500 |
| 상품 | 180 | 자본금 | 200 |
| — | — | 이익잉여금 | 480 |
| 자산 합계 | 1,180 | 부채·자본 합계 | 1,180 |
표의 기초 전기이월은 기존 잔액이며 당기 매입이나 새 출자가 아닙니다. 재무상태표는 손익마감 후 실제 계정잔액을 옮긴 것으로,당기손익을 이익잉여금에 두 번 더하지 않습니다. 차기이월 행과 다음 기간 전기이월은 위 거래 분개에 추가하지 않습니다.
정답은 수정 전 원가450·이익350,정확한 원가420·이익380으로 당기이익 계산은30 증가합니다. 독립 검산은 기초 과대20 제거에 따른 원가감소20와 기말 과소10 수정에 따른 원가감소10을 더한30입니다. 그러나 전기오류20을 당기수익으로 인식하는 것은 아닙니다. 재구성 장부에서 기초 이익잉여금120을100으로 줄인 뒤 올바른 당기이익380을 더하여 기말480이 됩니다. 수정 전의 기말 이익잉여금120+350=470과 비교하면 기말자본의 순증가는10입니다. 당기이익 차이30−기초자본 감소20=기말자본 증가10으로도 검산됩니다. 정확한 기말자산은 현금1,000+상품180=1,180이며 부채500+자본금200+이익잉여금480과 같습니다. OCI는0입니다. 비교정보의 소급재작성 자체를 생략해도 된다는 뜻은 아닙니다.
문제 1 해설
문제1:취득원가500과 총현금지급570을 구별합니다
금액 단위:만원. 지문에 없는 기초잔액·세금·손실·거래는0입니다. 아래 T계정은 실제 거래와 별도 손익마감분개까지 전기한 장부입니다. 전량 미판매입니다. 회수 가능한 세금은 지문 조건으로 주어졌으며 특정 세목의 법적 공제요건·세율을 판단하는 문제는 아닙니다.
| 번호·지문 | 계정을 선택하는 이유 | 차변 | 대변 |
|---|---|---|---|
| 거래1:매입표시가격500에서 리베이트40 즉시 차감 후460 지급 | 리베이트를 더하거나 별도 수익으로 기록하지 않습니다. | 상품 | 현금 |
| 거래2:직접 취득세금30·입고운임10 지급 | 환급불가 직접 취득세금이라는 지문 조건에 따라40을 상품원가에 가산합니다. | 상품 | 현금 |
| 거래3:환급가능 세금50 지급·권리 확정 | 미수금 자산이며 상품에 넣지 않습니다. | 미수금 | 현금 |
| 거래4:완성상품 단순 보관12 지급 | 후속 생산단계의 필요 보관이 아니므로 당기비용입니다. | 보관비 | 현금 |
| 거래5:당기비용에 해당하는 단기 판매활동 수수료8 지급 | 계약원가 자산 인식요건을 충족하지 않는다고 주어졌으므로 기간비용입니다. | 판매수수료 | 현금 |
| 거래 | 차변 계정 | 금액 | 대변 계정 | 금액 |
|---|---|---|---|---|
| 거래1:매입표시가격500에서 리베이트40 즉시 차감 후460 지급 | 상품 | 460 | 현금 | 460 |
| 거래2:직접 취득세금30·입고운임10 지급 | 상품 | 40 | 현금 | 40 |
| 거래3:환급가능 세금50 지급·권리 확정 | 미수금 | 50 | 현금 | 50 |
| 거래4:완성상품 단순 보관12 지급 | 보관비 | 12 | 현금 | 12 |
| 거래5:당기비용에 해당하는 단기 판매활동 수수료8 지급 | 판매수수료 | 8 | 현금 | 8 |
| 합계 | 차변 | 570 | 대변 | 570 |
| 계정 | 차변잔액 | 대변잔액 |
|---|---|---|
| 현금 | 430 | — |
| 상품 | 500 | — |
| 미수금 | 50 | — |
| 보관비 | 12 | — |
| 판매수수료 | 8 | — |
| 자본금 | — | 1,000 |
| 이익잉여금 | — | — |
| 집합손익 | — | — |
| 합계 | 1,000 | 1,000 |
| 마감 | 차변 | 금액 | 대변 | 금액 |
|---|---|---|---|---|
| 마감1:보관비 집합손익 대체 | 집합손익 | 12 | 보관비 | 12 |
| 마감2:판매수수료 집합손익 대체 | 집합손익 | 8 | 판매수수료 | 8 |
| 마감3:당기손실 이익잉여금 대체 | 이익잉여금 | 20 | 집합손익 | 20 |
| 합계 | 차변 | 40 | 대변 | 40 |
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 기초 전기이월(새 거래 아님) | 1,000 | 거래1 매입표시가격500에서 리베이트40 즉시 차감 후460 지급(상대:상품) | 460 |
| — | — | 거래2 직접 취득세금30·입고운임10 지급(상대:상품) | 40 |
| — | — | 거래3 환급가능 세금50 지급·권리 확정(상대:미수금) | 50 |
| — | — | 거래4 완성상품 단순 보관12 지급(상대:보관비) | 12 |
| — | — | 거래5 당기비용에 해당하는 단기 판매활동 수수료8 지급(상대:판매수수료) | 8 |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 1,000 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 570 |
| — | — | 차기이월(기말잔액·비거래) | 430 |
| 차변 마감 합계 | 1,000 | 대변 마감 합계 | 1,000 |
| 손익마감 전 잔액:차변 430만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 위 손익마감 전기 후·이월 표시 전 기말잔액: 차변 430만원. | |||
| 차기이월: 430만원 · 차변잔액 | |||
| 다음 기간 전기이월: 차변 430만원 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 거래1 매입표시가격500에서 리베이트40 즉시 차감 후460 지급(상대:현금) | 460 | — | — |
| 거래2 직접 취득세금30·입고운임10 지급(상대:현금) | 40 | — | — |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 500 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 0 |
| — | — | 차기이월(기말잔액·비거래) | 500 |
| 차변 마감 합계 | 500 | 대변 마감 합계 | 500 |
| 손익마감 전 잔액:차변 500만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 위 손익마감 전기 후·이월 표시 전 기말잔액: 차변 500만원. | |||
| 차기이월: 500만원 · 차변잔액 | |||
| 다음 기간 전기이월: 차변 500만원 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 거래3 환급가능 세금50 지급·권리 확정(상대:현금) | 50 | — | — |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 50 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 0 |
| — | — | 차기이월(기말잔액·비거래) | 50 |
| 차변 마감 합계 | 50 | 대변 마감 합계 | 50 |
| 손익마감 전 잔액:차변 50만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 위 손익마감 전기 후·이월 표시 전 기말잔액: 차변 50만원. | |||
| 차기이월: 50만원 · 차변잔액 | |||
| 다음 기간 전기이월: 차변 50만원 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 거래4 완성상품 단순 보관12 지급(상대:현금) | 12 | 마감1 보관비 집합손익 대체(상대:집합손익) | 12 |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 12 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 12 |
| 차기이월 없음 | 0 | 차기이월 없음 | 0 |
| 차변 마감 합계 | 12 | 대변 마감 합계 | 12 |
| 손익마감 전 잔액:차변 12만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 위 손익마감 전기 후·이월 표시 전 기말잔액: 없음 0만원. 계정 자체의 마감 후 잔액은0입니다. | |||
| 차기이월: 0 — 손익계정은 차기이월하지 않습니다. | |||
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 거래5 당기비용에 해당하는 단기 판매활동 수수료8 지급(상대:현금) | 8 | 마감2 판매수수료 집합손익 대체(상대:집합손익) | 8 |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 8 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 8 |
| 차기이월 없음 | 0 | 차기이월 없음 | 0 |
| 차변 마감 합계 | 8 | 대변 마감 합계 | 8 |
| 손익마감 전 잔액:차변 8만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 위 손익마감 전기 후·이월 표시 전 기말잔액: 없음 0만원. 계정 자체의 마감 후 잔액은0입니다. | |||
| 차기이월: 0 — 손익계정은 차기이월하지 않습니다. | |||
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| — | — | 기초 전기이월(새 거래 아님) | 1,000 |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 0 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 1,000 |
| 차기이월(기말잔액·비거래) | 1,000 | — | — |
| 차변 마감 합계 | 1,000 | 대변 마감 합계 | 1,000 |
| 손익마감 전 잔액:대변 1,000만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 위 손익마감 전기 후·이월 표시 전 기말잔액: 대변 1,000만원. | |||
| 차기이월: 1,000만원 · 대변잔액 | |||
| 다음 기간 전기이월: 대변 1,000만원 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 마감3 당기손실 이익잉여금 대체(상대:집합손익) | 20 | — | — |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 20 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 0 |
| — | — | 차기이월(기말잔액·비거래) | 20 |
| 차변 마감 합계 | 20 | 대변 마감 합계 | 20 |
| 손익마감 전 잔액:없음 0만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 위 손익마감 전기 후·이월 표시 전 기말잔액: 차변 20만원. | |||
| 차기이월: 20만원 · 차변잔액 | |||
| 다음 기간 전기이월: 차변 20만원 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 마감1 보관비 집합손익 대체(상대:보관비) | 12 | 마감3 당기손실 이익잉여금 대체(상대:이익잉여금) | 20 |
| 마감2 판매수수료 집합손익 대체(상대:판매수수료) | 8 | — | — |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 20 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 20 |
| 차기이월 없음 | 0 | 차기이월 없음 | 0 |
| 차변 마감 합계 | 20 | 대변 마감 합계 | 20 |
| 손익마감 전 잔액:없음 0만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 위 손익마감 전기 후·이월 표시 전 기말잔액: 없음 0만원. | |||
| 차기이월: 0 — 남은 잔액이 없습니다. | |||
| 다음 기간 전기이월: 0 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
| 계정 | 차변잔액 | 대변잔액 |
|---|---|---|
| 현금 | 430 | — |
| 상품 | 500 | — |
| 미수금 | 50 | — |
| 보관비 | — | — |
| 판매수수료 | — | — |
| 자본금 | — | 1,000 |
| 이익잉여금 | 20 | — |
| 집합손익 | — | — |
| 합계 | 1,000 | 1,000 |
| 항목 | 금액 | 의미 |
|---|---|---|
| 보관비 | 12 | 비용 차감 |
| 판매수수료 | 8 | 비용 차감 |
| 당기순손익 | -20 | 마감분개로 이익잉여금에 반영 |
| 기타포괄손익(OCI) | 0 | 해당 거래 없음 |
| 자산 | 금액 | 부채·자본 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 현금 | 430 | 자본금 | 1,000 |
| 상품 | 500 | 이익잉여금 | -20 |
| 미수금 | 50 | — | — |
| 자산 합계 | 980 | 부채·자본 합계 | 980 |
표의 기초 전기이월은 기존 잔액이며 당기 매입이나 새 출자가 아닙니다. 재무상태표는 손익마감 후 실제 계정잔액을 옮긴 것으로,당기손익을 이익잉여금에 두 번 더하지 않습니다. 차기이월 행과 다음 기간 전기이월은 위 거래 분개에 추가하지 않습니다.
정답: 3번입니다.
- 1번 판정. 틀립니다.500−리베이트40=460은 순매입대가만 계산한 것입니다. 직접 취득세금30·입고운임10을 누락했습니다.
- 2번 판정. 틀립니다.460+30=490으로 직접 입고운임10을 원가에서 빠뜨렸습니다.
- 3번 판정. 옳습니다.500−40+30+10=500입니다. 상품500·미수금50·기간비용20을 구별하며 기말현금430과 함께 자산980=자본금1,000−손실20입니다.
- 4번 판정. 틀립니다.정확한 원가500에 회수 가능한 세금50까지 더했습니다. 이50은 별도 미수금 자산입니다.
- 5번 판정. 틀립니다.정확한 원가500에 환급세금50·보관12·수수료8을 더했습니다. 총현금지급570과 재고원가500은 다른 금액입니다.
문제 2 해설
| 단계 | 계산 | 금액·단위 |
|---|---|---|
| 정상 고정배부율 | 240만원×10,000원/만원÷12,000개 | 200원/개 |
| 적정 고정배부액 | 200원/개×8,000개÷10,000원/만원 | 160만원 |
| 기간비용 확정액 | 실제 고정240−적정 배부160 | 80만원 |
| 제품 원가 | 재료400+노무160+변동80+고정160 | 800만원 |
| 제품 단위원가 | 800만원×10,000÷8,000개 | 1,000원/개 |
문제2:고정원가240의 정상배부160과 확정 기간비용80
금액 단위:만원. 지문에 없는 기초잔액·세금·손실·거래는0입니다. 아래 T계정은 실제 거래와 별도 손익마감분개까지 전기한 장부입니다. 정상조업도12000개·실제 비정상 저조업8000개입니다. 기초·기말 재공품과 재료 잔량은0이고 실제 모든 후속 배부·차이조정을 완료한 결산 장부입니다. 제품800과 기간비용80을 구별합니다.
| 번호·지문 | 계정을 선택하는 이유 | 차변 | 대변 |
|---|---|---|---|
| 거래1:원재료400 현금매입 | 생산 투입 전 재료 취득입니다. | 원재료 | 현금 |
| 거래2:위 원재료400 전량 제조 투입 | 원재료 자산을 생산 중 재공품으로 이동합니다. | 재공품 | 원재료 |
| 거래3:직접노무160 현금지급·제품제조에 투입 | 적격 직접 제조원가를 재공품에 모읍니다. | 재공품 | 현금 |
| 거래4:실제 사용에 배부된 변동제조간접원가80 지급 | 재공품에 적정 변동제조원가를 가산합니다. | 재공품 | 현금 |
| 거래5:실제 고정제조간접원가240 현금발생 | 먼저 실제 발생 고정원가를 임시 배부계정 차변에 모읍니다. | 제조간접원가 | 현금 |
| 거래6:정상조업도에 따른 고정원가160 배부 | 240만원÷12000개×8000개를 재공품으로 대체합니다. | 재공품 | 제조간접원가 |
| 거래7:저조업 미배부 고정원가80의 기간비용 확정 | 이 후속 조정으로 제조간접원가 잔액0입니다. 조정 전80을 재고로 이월하지 않습니다. | 미배부고정제조간접원가 | 제조간접원가 |
| 거래8:8000개 전량 완성·전량 미판매 | 재공품400+160+80+160=800을 제품으로 옮깁니다. | 제품 | 재공품 |
| 거래 | 차변 계정 | 금액 | 대변 계정 | 금액 |
|---|---|---|---|---|
| 거래1:원재료400 현금매입 | 원재료 | 400 | 현금 | 400 |
| 거래2:위 원재료400 전량 제조 투입 | 재공품 | 400 | 원재료 | 400 |
| 거래3:직접노무160 현금지급·제품제조에 투입 | 재공품 | 160 | 현금 | 160 |
| 거래4:실제 사용에 배부된 변동제조간접원가80 지급 | 재공품 | 80 | 현금 | 80 |
| 거래5:실제 고정제조간접원가240 현금발생 | 제조간접원가 | 240 | 현금 | 240 |
| 거래6:정상조업도에 따른 고정원가160 배부 | 재공품 | 160 | 제조간접원가 | 160 |
| 거래7:저조업 미배부 고정원가80의 기간비용 확정 | 미배부고정제조간접원가 | 80 | 제조간접원가 | 80 |
| 거래8:8000개 전량 완성·전량 미판매 | 제품 | 800 | 재공품 | 800 |
| 합계 | 차변 | 2,320 | 대변 | 2,320 |
| 계정 | 차변잔액 | 대변잔액 |
|---|---|---|
| 현금 | 120 | — |
| 원재료 | — | — |
| 재공품 | — | — |
| 제품 | 800 | — |
| 제조간접원가 | — | — |
| 미배부고정제조간접원가 | 80 | — |
| 자본금 | — | 1,000 |
| 이익잉여금 | — | — |
| 집합손익 | — | — |
| 합계 | 1,000 | 1,000 |
| 마감 | 차변 | 금액 | 대변 | 금액 |
|---|---|---|---|---|
| 마감1:미배부고정제조간접원가 집합손익 대체 | 집합손익 | 80 | 미배부고정제조간접원가 | 80 |
| 마감2:당기손실 이익잉여금 대체 | 이익잉여금 | 80 | 집합손익 | 80 |
| 합계 | 차변 | 160 | 대변 | 160 |
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 기초 전기이월(새 거래 아님) | 1,000 | 거래1 원재료400 현금매입(상대:원재료) | 400 |
| — | — | 거래3 직접노무160 현금지급·제품제조에 투입(상대:재공품) | 160 |
| — | — | 거래4 실제 사용에 배부된 변동제조간접원가80 지급(상대:재공품) | 80 |
| — | — | 거래5 실제 고정제조간접원가240 현금발생(상대:제조간접원가) | 240 |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 1,000 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 880 |
| — | — | 차기이월(기말잔액·비거래) | 120 |
| 차변 마감 합계 | 1,000 | 대변 마감 합계 | 1,000 |
| 손익마감 전 잔액:차변 120만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 위 손익마감 전기 후·이월 표시 전 기말잔액: 차변 120만원. | |||
| 차기이월: 120만원 · 차변잔액 | |||
| 다음 기간 전기이월: 차변 120만원 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 거래1 원재료400 현금매입(상대:현금) | 400 | 거래2 위 원재료400 전량 제조 투입(상대:재공품) | 400 |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 400 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 400 |
| 차기이월 없음 | 0 | 차기이월 없음 | 0 |
| 차변 마감 합계 | 400 | 대변 마감 합계 | 400 |
| 손익마감 전 잔액:없음 0만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 위 손익마감 전기 후·이월 표시 전 기말잔액: 없음 0만원. | |||
| 차기이월: 0 — 남은 잔액이 없습니다. | |||
| 다음 기간 전기이월: 0 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 거래2 위 원재료400 전량 제조 투입(상대:원재료) | 400 | 거래8 8000개 전량 완성·전량 미판매(상대:제품) | 800 |
| 거래3 직접노무160 현금지급·제품제조에 투입(상대:현금) | 160 | — | — |
| 거래4 실제 사용에 배부된 변동제조간접원가80 지급(상대:현금) | 80 | — | — |
| 거래6 정상조업도에 따른 고정원가160 배부(상대:제조간접원가) | 160 | — | — |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 800 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 800 |
| 차기이월 없음 | 0 | 차기이월 없음 | 0 |
| 차변 마감 합계 | 800 | 대변 마감 합계 | 800 |
| 손익마감 전 잔액:없음 0만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 위 손익마감 전기 후·이월 표시 전 기말잔액: 없음 0만원. | |||
| 차기이월: 0 — 남은 잔액이 없습니다. | |||
| 다음 기간 전기이월: 0 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 거래8 8000개 전량 완성·전량 미판매(상대:재공품) | 800 | — | — |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 800 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 0 |
| — | — | 차기이월(기말잔액·비거래) | 800 |
| 차변 마감 합계 | 800 | 대변 마감 합계 | 800 |
| 손익마감 전 잔액:차변 800만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 위 손익마감 전기 후·이월 표시 전 기말잔액: 차변 800만원. | |||
| 차기이월: 800만원 · 차변잔액 | |||
| 다음 기간 전기이월: 차변 800만원 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 거래5 실제 고정제조간접원가240 현금발생(상대:현금) | 240 | 거래6 정상조업도에 따른 고정원가160 배부(상대:재공품) | 160 |
| — | — | 거래7 저조업 미배부 고정원가80의 기간비용 확정(상대:미배부고정제조간접원가) | 80 |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 240 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 240 |
| 차기이월 없음 | 0 | 차기이월 없음 | 0 |
| 차변 마감 합계 | 240 | 대변 마감 합계 | 240 |
| 손익마감 전 잔액:없음 0만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 후속 배부·차이조정 완료 후 잔액: 없음 0만원. | |||
| 차기이월: 0 — 남은 잔액이 없습니다. | |||
| 다음 기간 전기이월: 0 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 거래7 저조업 미배부 고정원가80의 기간비용 확정(상대:제조간접원가) | 80 | 마감1 미배부고정제조간접원가 집합손익 대체(상대:집합손익) | 80 |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 80 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 80 |
| 차기이월 없음 | 0 | 차기이월 없음 | 0 |
| 차변 마감 합계 | 80 | 대변 마감 합계 | 80 |
| 손익마감 전 잔액:차변 80만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 위 손익마감 전기 후·이월 표시 전 기말잔액: 없음 0만원. 계정 자체의 마감 후 잔액은0입니다. | |||
| 차기이월: 0 — 손익계정은 차기이월하지 않습니다. | |||
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| — | — | 기초 전기이월(새 거래 아님) | 1,000 |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 0 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 1,000 |
| 차기이월(기말잔액·비거래) | 1,000 | — | — |
| 차변 마감 합계 | 1,000 | 대변 마감 합계 | 1,000 |
| 손익마감 전 잔액:대변 1,000만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 위 손익마감 전기 후·이월 표시 전 기말잔액: 대변 1,000만원. | |||
| 차기이월: 1,000만원 · 대변잔액 | |||
| 다음 기간 전기이월: 대변 1,000만원 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 마감2 당기손실 이익잉여금 대체(상대:집합손익) | 80 | — | — |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 80 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 0 |
| — | — | 차기이월(기말잔액·비거래) | 80 |
| 차변 마감 합계 | 80 | 대변 마감 합계 | 80 |
| 손익마감 전 잔액:없음 0만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 위 손익마감 전기 후·이월 표시 전 기말잔액: 차변 80만원. | |||
| 차기이월: 80만원 · 차변잔액 | |||
| 다음 기간 전기이월: 차변 80만원 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
| 차변 항목 | 금액 | 대변 항목 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 마감1 미배부고정제조간접원가 집합손익 대체(상대:미배부고정제조간접원가) | 80 | 마감2 당기손실 이익잉여금 대체(상대:이익잉여금) | 80 |
| 차변 기초·거래·손익마감 합계 | 80 | 대변 기초·거래·손익마감 합계 | 80 |
| 차기이월 없음 | 0 | 차기이월 없음 | 0 |
| 차변 마감 합계 | 80 | 대변 마감 합계 | 80 |
| 손익마감 전 잔액:없음 0만원. 이 설명행은 당기 합계에 더하지 않습니다. | |||
| 위 손익마감 전기 후·이월 표시 전 기말잔액: 없음 0만원. | |||
| 차기이월: 0 — 남은 잔액이 없습니다. | |||
| 다음 기간 전기이월: 0 — 당기 마감합계에 포함하지 않습니다. | |||
| 계정 | 차변잔액 | 대변잔액 |
|---|---|---|
| 현금 | 120 | — |
| 원재료 | — | — |
| 재공품 | — | — |
| 제품 | 800 | — |
| 제조간접원가 | — | — |
| 미배부고정제조간접원가 | — | — |
| 자본금 | — | 1,000 |
| 이익잉여금 | 80 | — |
| 집합손익 | — | — |
| 합계 | 1,000 | 1,000 |
| 항목 | 금액 | 의미 |
|---|---|---|
| 미배부고정제조간접원가 | 80 | 비용 차감 |
| 당기순손익 | -80 | 마감분개로 이익잉여금에 반영 |
| 기타포괄손익(OCI) | 0 | 해당 거래 없음 |
| 자산 | 금액 | 부채·자본 | 금액 |
|---|---|---|---|
| 현금 | 120 | 자본금 | 1,000 |
| 원재료 | 0 | 이익잉여금 | -80 |
| 재공품 | 0 | — | — |
| 제품 | 800 | — | — |
| 자산 합계 | 920 | 부채·자본 합계 | 920 |
표의 기초 전기이월은 기존 잔액이며 당기 매입이나 새 출자가 아닙니다. 재무상태표는 손익마감 후 실제 계정잔액을 옮긴 것으로,당기손익을 이익잉여금에 두 번 더하지 않습니다. 차기이월 행과 다음 기간 전기이월은 위 거래 분개에 추가하지 않습니다.
정답: 2번입니다.
- 1번 판정. 틀립니다.240만원÷실제8,000개=300원/개로 고정원가 전액을 배부한 오류입니다. 비정상 저조업 때문에 정상 배부액보다80을 재고에 더 넣을 수 없습니다.
- 2번 판정. 옳습니다.정상배부율200원/개로160만원을 재공품에 배부하고 잔여80만원을 당기비용으로 확정합니다. 완성제품은800만원이며,현금120+제품800=자본금1,000−손실80입니다.
- 3번 판정. 틀립니다.미배부80은 발생기간 비용입니다. OCI로 처리할 항목이 아니며 제품금액이 맞아도 비용의 인식 위치가 틀렸습니다.
- 4번 판정. 틀립니다.재료400+노무160+변동80=640에 정상적으로 배부할 고정원가160을 모두 빠뜨렸습니다. 저조업이라고 적정 배부분까지 전액 비용으로 돌리지 않습니다.
- 5번 판정. 틀립니다.미배부80은 당기비용이고 임의의 이연자산이 아닙니다. 제조간접원가240의 대변은 재공품 배부160과 확정 기간비용80으로 구성되어 잔액0이며 조정 전80을 다음 해로 이월하지 않습니다.
독립 검산은 총현금원가880=재고800+당기비용80입니다. 단위원가도 재료500원+노무200원+변동100원+정상 고정200원=1,000원/개로 확인합니다. 전환원가만 따지면 노무160+변동80+고정160=400만원이고 재료400을 더해 제품800만원입니다. 집합손익 대체 후 미배부 비용계정과 제조간접원가 집계계정의 잔액은 모두0이지만,전자는 손익마감으로,후자는 배부·차이조정으로 닫힌다는 이유가 다릅니다.
문제 3 해설
정답: 5번입니다.
- 1번 판정. 틀립니다.후속 생산에 필요한 보관이라는 예외를 충족하지 않습니다. 완성상품 단순보관은 발생기간 비용입니다.
- 2번 판정. 틀립니다.해당 금융요소는 금융기간의 이자비용으로 인식합니다.2024년9번②의 원가 가산 오류와 직접 대응합니다. 적격자산 차입원가 자본화는 별도 요건입니다.
- 3번 판정. 틀립니다.같은 금액의 매입 누락과 기말재고 누락은 판매가능원가와 기말재고를 함께 작게 만들어 당기 매출원가 효과가 상쇄될 수 있습니다. 그래도 재고·채무 누락은 수정합니다.
- 4번 판정. 틀립니다.기초 과대를 줄이면 원가가 감소하고 기말 과소를 고쳐도 원가가 감소하므로 정확한 당기이익은 증가합니다. 이 비교를 전기오류의 당기수익 인식으로 해석해서는 안 됩니다.
- 5번 판정. 옳습니다.비정상 낭비는 비용이며,적격 설계원가는 현재 장소·상태를 형성하는 기타원가로 포함될 수 있습니다. 명칭이 아니라 기여 여부와 조건을 확인합니다.
공식 기준과 기출 확인 자료
- 한국회계기준원, 시행 중인 K-IFRS 기준서 원문 목록
- 한국회계기준원, 일반기업회계기준 제2장 원문
- IFRS Foundation, IAS 1
- IFRS Foundation, IFRS 18 시행일과 전환
- 시행중_K-IFRS_제1002호_재고자산(2007_제정_2017_타기준서_제정_수정목록_23-1_2020_구성양식_변경_반영).pdf
- 시행중_K-IFRS_제1023호_차입원가(2018_개정_2017_타기준서_제정_수정목록_23-1_2020_구성양식_변경_반영).pdf
- 제7장_재고자산(제33장_제정_반영).pdf
- 시행중_K-IFRS_제1008호_회계정책_회계추정치_변경과_오류(2021_개정_2018_타기준서_개정_수정목록_26-1_2020_구성양식_변경_반영).pdf
- IFRS Foundation IAS2
- IFRS Foundation IAS23
- Q-Net 현행 시험과목·적용기준
- Q-Net 2023년 세무사 1차 공식 문제지
- Q-Net 2023년 세무사 1차 공식 최종정답
- Q-Net 2024년 세무사 1차 공식 문제지
- Q-Net 2024년 세무사 1차 공식 최종정답
확인일: 2026-10-28. 기출의 긴 원문은 복제하지 않고 실제 물음과 정답을 가르는 조건만 요약했습니다. 확인한 회차 밖의 출제 빈도는 단정하지 않습니다.
동국대학교 공개 회계원리 강의, 원장 마감·차기이월·집합손익 설명 — 표의 마감·이월 설명 확인일: 2026-10-24. 이 보완은 기존 거래조건·정답·회계기준 적용 전제를 바꾸지 않습니다.