[2027 세무사1차시험 준비 – 재무회계 – 제4장 재고자산 – Ⅳ 재고자산의 감모손실과 평가손실]

감모손실은 장부에 있어야 할 수량과 실제 재고수량의 차이에서 생깁니다. 반면 평가손실은 실제 존재하는 재고의 원가보다 순실현가능가치가 낮을 때 인식합니다. 따라서 장부수량→실제수량으로 감모를 먼저 분리한 뒤 실제수량의 원가와 순실현가능가치를 비교합니다. 이미 없어진 재고에 평가차액까지 곱하면 하나의 재고에 감모와 평가를 이중 적용합니다.

기말 장부100개·실제90개·원가50원·단위당 순실현가능가치40원이면 감모는10×50=500원, 평가는90×(50−40)=900원입니다. 장부원가5,000에서500과900을 차감한3,600이90×40과 일치합니다. 총 손실1,400은 재고·당기손익·자본을 그만큼 줄이고 OCI에는 반영하지 않습니다.

정상감모는 정상 영업과정에서 불가피하게 발생할 것으로 예상되는 범위이고 비정상감모는 그 범위를 넘는 손실입니다. K-IFRS 제1002호는 감모·평가손실을 발생기간의 비용으로 인식하도록 합니다. 시험에서 정상감모·평가손실은 매출원가에, 비정상감모는 기타비용에 넣는다고 명시하면 그 표시조건대로 계산합니다. 비정상감모를 비용에서 제외하거나 OCI로 보내는 것은 아닙니다.

해당 표시조건과 기초·매입 원가에 오류가 없다는 조건에서 매출원가는 판매수량의 원가+정상감모+평가손실입니다. 이를 판매가능원가−기말재고−비정상감모로 역산해도 같습니다. 판매가능원가에서 기말재고만 빼면 이미 모든 손실이 포함된 원가이므로 거기에 정상감모·평가손실을 다시 더하지 않습니다. 총 비용은 매출원가+기타비용의 합으로 확인합니다.

순실현가능가치(NRV)는 통상적인 영업과정의 예상판매가격에서 추가 완성원가와 판매에 필요한 원가를 차감한 기업특유 금액입니다. 미완성 제품이라면 완성에 들 원가를 빠뜨리지 않습니다. 예를 들어 예상판매가120·추가완성20·판매필요원가8이면NRV92입니다. 재고원가100이라면 평가손실8, 장부금액92이며NRV가110이라면 원가100을 유지합니다. 공정가치나 단순 예상판매가격으로 바꾸지 않습니다.

저가평가는 원칙적으로 항목별로 적용합니다. 목적·최종용도, 제품군, 생산·판매지역 등이 유사하고 실무상 구분 평가하기 어려운 관련 항목은 묶을 수 있지만 완제품 전체·영업부문 전체를 무조건 하나로 묶지 않습니다. 원가100·NRV80인A와 원가100·NRV130인 별개 품목B를 상계하면 안 됩니다. 각 항목으로 계산한 장부금액은80+100=180이며 총액끼리 낮은200을 쓰면 손실20이 감춰집니다.

확정판매계약을 이행하기 위해 보유한 재고의 NRV는 계약가격에 기초하고, 보유수량 중 계약 이행에 필요한 수량을 초과한 부분은 일반판매가격에 기초합니다. 가격만 달리 적용하는 것이 아니라 각 판매에 필요한 원가도 반영합니다.2023년5번③의 보유 목적을 고려하지 않는다는 문장은 이 원칙과 달라 틀립니다.2024년9번③도 계약 이행 전용 재고에 일반판매가격을 쓰도록 바꾸어 틀렸습니다.

매 후속기간마다NRV를 다시 평가합니다. 감액 원인이 해소되거나 경제상황 변화로NRV가 상승했다는 명백한 증거가 있으면 기존 평가손실을 환입합니다. 환입 후 장부금액은 원래 원가와 수정NRV 중 낮은 금액입니다. 과거 감액이 없었던 수준보다 자산을 높이는 평가이익을 인식하는 제도가 아닙니다.2024년9번⑤는 이 한도를 포함한 옳은 문장으로 최종정답입니다.

2024년10번은 총원가118,000·수량1,000으로 평균단가118, 판매600개 후 장부400개입니다. 단위NRV110·평가손실2,960을 주었으므로 실제수량은2,960÷(118−110)=370개입니다. 감모30개 중80%인24개는 정상,6개는 비정상입니다. 최종 매출원가는600×118+24×118+2,960=76,592원이며 기말40,700·비정상708을 전체원가에서 차감해도 같습니다.