[2027 세무사1차시험 준비 – 재무회계 – 제4장 재고자산 – Ⅵ 농림어업]

생물자산은 살아 있는 동물이나 식물입니다. 농림어업활동은 판매하거나 수확물·추가 생물자산으로 전환하기 위해 생물적 변환과 수확을 관리하는 활동입니다. 생물적 변환에는 성장·퇴화·생산·생식이 포함됩니다. 따라서 목장 사육과 양식은 해당할 수 있지만 관리하지 않은 천연 자원을 채취하는 원양어업·천연림 벌채를 언제나 농림어업활동으로 보지 않습니다.2026년15번⑤에서 이 관리 조건이 확인됩니다.

생물자산이나 수확물은 과거 사건으로 통제하고 관련 미래경제적효익의 유입가능성이 높으며 공정가치나 원가를 신뢰성 있게 측정할 수 있어야 인식합니다. 살아 있는 물체라는 사실만으로 모든 물건에 제1041호를 적용하는 것이 아니라 농림어업활동과 관련되는지도 확인합니다. 농장의 토지·무형자산과 토지 리스 사용권자산에는 각각 관련 개별 기준을 적용합니다.

생산용식물은 수확물을 생산·공급하는 데 사용하고, 한 회계기간을 초과하여 생산물을 생산할 것으로 예상하며, 부수적인 폐물 판매 외에는 식물 자체를 수확물로 판매할 가능성이 희박한 살아 있는 식물입니다. 세 조건을 함께 봅니다. 기존 글의 “두 회계기간을 초과”라는 표현은 잘못이므로 현행 기준의 “한 회계기간을 초과”로 교정합니다. 성숙한 과수·포도나무가 대표 사례지만 단지 나무라는 이유만으로 해당하지 않습니다.

목재로 수확할 나무, 식물 자체를 유의적으로 수확·판매할 수 있는 이중 목적 식물, 옥수수·밀 같은 한해살이는 생산용식물이 아닙니다.2026년15번③④의 직접 논점입니다. 생산이 끝난 후 식물을 폐물로 부수적으로 판매하는 것은 생산용식물 정의를 깨뜨리지 않습니다. 생산용식물에 달린 과실은 여전히 제1041호의 생물자산이고 본체는 제1016호입니다.

K-IFRS의 생물자산은 원칙적으로 최초 인식과 매 보고기간 말에 공정가치에서 처분부대원가를 뺀 금액으로 측정합니다. 이 강의에서 순공정가치라는 약칭은 이 차감 후 금액을 뜻합니다. 처분부대원가는 처분에 직접 귀속되는 증분원가이며 금융원가·법인세비용을 포함하지 않습니다. 시장까지의 운송처럼 위치 특성을 반영하는 공정가치 조정과도 구분하여 같은 원가를 중복 차감하지 않습니다.

생물자산의 최초 인식손익과 이 순액의 변동손익은 발생기간의 당기손익입니다. 현금500에 사서 최초 순공정가치480으로 인식하면 차변 생물자산480·최초인식손실20, 대변 현금500입니다. 이후 순공정가치510이면 차변 생물자산30·대변 평가이익30으로 당기손익을 늘립니다. 처음 지급한 현금과 기말 순액의 차이는+10이며 최초−20과 후속+30의 합과 같습니다.

생물자산에서 분리한 수확물은 수확시점에 공정가치에서 처분부대원가를 차감한 금액으로 인식합니다.2026년15번②는 차감 대신 가산이라고 바꾸어서 틀린 선지입니다. 수확시점 금액이 수확 후 제1002호 등을 적용할 때의 원가가 되며 이후에는 그 원가와NRV 중 낮은 금액으로 재고를 평가합니다. 수확 후NRV가 올라도 원가를 초과해 재고 평가이익을 인식하지 않습니다.

우유100리터의 수확시점 순액이 리터당5원이면 우유재고500을 인식합니다. 관련 우유의 별도 장부가액이 없고 다른 원가를 고려하지 않는 자료에서는 이 최초 인식500이 당기손익입니다. 이후60리터를6원에 판매하면 매출360·매출원가300으로 판매이익60을 별도로 인식하고, 남은40리터의 원가는200입니다. 수확시점 이익과 판매매출은 서로 다른 단계이며 수확이익500만 보고 판매원가를 누락하면 안 됩니다.

생물자산 공정가치는 신뢰성 있게 측정할 수 있다고 추정합니다. 최초 인식에서 시장 공시가격을 구할 수 없고 다른 측정치도 명백히 신뢰할 수 없는 경우에만 이 추정을 뒤집어 원가에서 감가상각누계액·손상차손누계액을 차감한 금액으로 측정합니다. 나중에 신뢰성 있게 측정할 수 있게 되면 공정가치에서 처분부대원가를 차감한 금액으로 전환합니다. 단순히 평가가 번거롭거나 가격이 변동한다는 사유로 선택하는 원가모형이 아닙니다.

2022년8번은 젖소5마리를 각5,200,000원에 취득했으나 최초 순공정가치는 각5,000,000원이므로 최초 손실1,000,000원입니다. 기말 젖소 순액이 각5,100,000으로 상승하여 후속이익500,000을 인식합니다. 수확한 우유1,000리터를 수확시점 리터당10,000원으로 인식하여 이익10,000,000이 발생합니다.