[2027 세무사1차시험 준비 – 재무회계 – 제2장 재무보고를 위한 개념체계 – Ⅳ 보고실체]

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2027 세무사 1차시험 준비 · 재무회계 · 제2장 재무보고를 위한 개념체계 · Ⅳ 보고실체

연결 문제를 읽을 때에는 “누구의 장부인가”와 “누구를 하나로 보고하는가”를 먼저 정해야 합니다. 같은 내부대여금도 P의 장부에는 자산으로 남지만 P·S를 하나로 보는 연결에서는 제거됩니다. 이번 글은 보고실체의 경계와 그 경계에 따른 계정의 연결을 다룹니다. 기초 자산 총액만 더하는 방법을 쓰지 않고 투자계정·자본계정과 내부채권·채무를 모두 제시합니다.

실제 기출의 물음과 학습 목표

실제 기출의 적용 맥락과 이번 선행학습
공식 기출 실제 요구 이 단원의 범위
2022년 2교시 A형13번 · 최종정답⑤ 지배지분60%, 취득일 재고 공정가치차이, 연결이익·귀속·원가법 및 지분법 별도이익 보고 경계와 투자계정의 의미가 선행지식입니다. 공정가치차이·영업권·비지배지분 귀속 계산은 후속 사업결합·연결 단원이며 아래100% 사례가 그 기출 전체 난도를 재현한다는 뜻은 아닙니다.
2025년 2교시 A형22번 · 최종정답④ 지배력 획득일이 법적 종료일과 언제나 같다고 볼 수 있는지 연결 범위와 연결 개시를 지배력에 따라 판단하는 인접 논점입니다. 다른 사업결합 세부 선지를 이번 단원에 모두 포함하지 않습니다.

이 두 문항을 보고실체 정의 자체의 직접 출제라고 표시하지 않습니다. 아래 거래자료는 보고 경계와 계정 제거의 이유를 설명하는 자체 기초 사례입니다.

개념설명

T계정의 거래·기말잔액·마감 표시를 먼저 구별합니다

차변은 왼쪽, 대변은 오른쪽입니다. 한 거래의 분개 전체는 차변금액 합계와 대변금액 합계가 같아야 하지만, 한 계정에 기록한 거래의 좌우 합계는 다를 수 있습니다. 예를 들어 현금 차변의 상대계정이 자본금 대변이면 그 거래의 대차는 두 계정 사이에서 맞습니다. 한 T계정의 같은 행에 놓인 왼쪽·오른쪽 항목이 반드시 한 거래의 상대 분개라는 뜻도 아닙니다. 거래번호와 계정명을 함께 읽습니다.

자산·비용은 보통 증가가 차변, 감소가 대변이고, 부채·자본·수익은 보통 증가가 대변, 감소가 차변입니다. 감가상각누계액 같은 차감계정은 본계정과 방향이 다릅니다. 따라서 차변을 언제나 수입, 대변을 언제나 지출로 해석하면 안 됩니다. 먼저 계정의 성격과 상대계정을 고른 다음 금액의 자리를 정합니다.

기말잔액은 기초잔액과 당기 거래를 기록한 뒤 더 큰 쪽에 남은 차액입니다. 자산·부채·자본 계정에 차변잔액이 남으면 반대쪽 대변에 같은 금액을 ‘차기이월’로 적어 마감합계를 맞춥니다. 다음 기간에는 원래 잔액 방향인 차변의 ‘전기이월’로 시작합니다. 대변잔액은 반대로 차변에 차기이월을 쓰고 다음 기간 대변으로 전기이월합니다.

차기이월은 새 거래나 현금 지급·수취, 비용 발생이 아닙니다. 이미 남아 있는 잔액을 다음 기간으로 이어 주기 위한 장부의 마감 표시이므로 별도의 거래 분개를 하지 않습니다. 표 안의 기말잔액 설명행은 참고값이고, 다음 기간 전기이월행은 다음 기간의 출발값입니다. 둘을 당기 마감합계에 다시 더하지 않습니다. 표의 ‘거래·기초 합계’와 ‘마감 합계’도 구별합니다.

수익·비용 계정은 재무상태표 계정처럼 다음 회계연도로 잔액을 이월하지 않습니다. 기말잔액을 집합손익으로 대체하여 마감하고 해당 계정의 차기이월은0입니다. 집합손익에 모인 차액은 당기순이익 또는 당기순손실로 이익잉여금에 연결됩니다. 이 손익대체는 결산 마감분개이며, 단순한 차기이월 표시와 다릅니다. 기타포괄손익은 해당 자본항목으로 연결하며 집합손익에 섞지 않습니다. 아래 손익계정의 마감행은 거래 기록 후의 결산 단계를 보여 주며, 앞의 거래순 분개·결산 전 시산표에는 중복 가산하지 않습니다.

단계별 비교 표는 서로 다른 시점의 잔액 스냅샷입니다. 각 표의 차기이월은 그 시점에서 장부를 닫는다고 가정한 표시이지, 실제 장부에서 거래 단계마다 이월한다는 뜻이 아닙니다. 뒤에 추가 거래가 있으면 최종 기말잔액은 달라집니다. 원가흐름의 중간단계 표도 회계연도 말 전체 장부가 아니라 그 단계까지의 기록입니다. 특히 제조간접원가의 미배부액·배부차이는 후속 배부·차이조정이 필요한 잔액이며 재고자산처럼 무조건 다음 연도로 이월하는 것이 아닙니다. 그런 표는 ‘도해 시점·조정 전 잔액 표시’로 양쪽을 맞추고, 아직 확정되지 않은 연말 이월금액을 임의로 만들지 않습니다. 연결정산표도 개별 회사 장부와 다르며 그 잔액 마감 표시를 실제 개별장부 분개로 입력하지 않습니다.

1. 보고실체와 법적 실체는 반드시 일치하지 않습니다

개념체계의 보고기업은 재무제표를 작성해야 하거나 작성하기로 선택한 실체입니다. 단일 실체, 어떤 실체의 일부 또는 둘 이상의 실체로 구성될 수 있으며 반드시 법적 실체일 필요는 없습니다. 이 강의의 제목은 제공된 커리큘럼의 “보고실체”를 그대로 보존하고, 현행 개념체계 원문의 “보고기업”과 같은 문맥에서 사용합니다.

보고 경계는 누구의 경제적 활동과 자원·청구권을 나타내는지를 정합니다. 재무제표는 특정 주주 개인만이 아니라 보고기업 전체의 관점에서 작성합니다. 회사와 주주 개인의 자산을 섞거나, 실적이 좋은 활동만 임의로 묶고 관련 의무를 제외해서는 충실한 표현이 되지 않습니다. 경계에 포함한 경제적 활동이 자의적·불완전하지 않고 중립적인 정보를 만들며, 구성과 결정 방법에 대한 설명을 제공해야 합니다.

시험 사실관계 적용

지문에서 보고 경계를 먼저 정하는 지도
표현 확인할 대상 계정에 미치는 의미
P의 별도재무제표 P 자체의 자산·부채와 종속기업투자 S 자산을 그대로 합산하지 않고 투자계정의 측정방법을 확인합니다.
S 자체의 재무제표 S의 자산·부채·자본 P에게 갚을 돈은 S의 차입금으로 남습니다.
P·S 연결재무제표 두 회사를 단일 보고기업으로 표시 같은 항목 합산 후 투자·자본, 내부채권·채무 등을 제거합니다.
지배력 획득·상실 연결의 시작·종료 시점 단순히 법적 종료일이라는 이름만으로 연결기간을 확정하지 않습니다.
지배·종속관계로 모두 연결되지 않은 복수 실체 개념체계의 결합재무제표 둘 이상의 실체라고 무조건 연결재무제표인 것은 아닙니다.

선지 판정 기준

경계가 달라지면 어떤 자산·부채를 보고할지가 달라질 수 있지만 자산·부채라는 요소의 정의 자체가 바뀌는 것은 아닙니다. 실제 연결의 지배력 판단과 예외는 제1110호 등 개별 기준에 따르므로 주요 이용자가 원한다는 이유만으로 법정 연결범위를 임의 변경하지 않습니다.

2. 연결·비연결·결합과 별도재무제표의 문맥을 구별합니다

지배기업과 종속기업으로 이루어진 보고기업의 재무제표가 연결재무제표입니다. 지배기업 단독을 나타내는 것은 개념체계에서 비연결재무제표라고 부릅니다. 지배·종속관계로 모두 연결되어 있지는 않은 둘 이상의 실체로 이루어진 경우는 결합재무제표입니다. 법인의 수만 세어 연결인지 결정하지 않습니다.

제1027호의 별도재무제표는 종속기업·관계기업·공동기업 투자에 그 기준이 허용하는 회계처리를 하는 재무제표입니다. 개념체계의 비연결이라는 일반적 경계 표현과 아무 조건 없이 같은 용어로 쓰지 않습니다. 별도에서는 투자계정이 남고 원가법·제1109호 방법·지분법 중 해당 범주에 선택한 방법 등을 확인합니다. “별도는 반드시 원가법”이라는 주장도 틀립니다.

시험 사실관계 적용

연결은 지배력을 획득하는 날부터 시작하고 상실하면 중지합니다.2025년 기출은 지배력 획득일이 법적 대가 이전 등의 종료일과 항상 같다는 단정을 오답으로 제시했습니다. 날짜의 명칭보다 실제 지배력의 획득 여부가 중요합니다.2022년 기출도 연결당기순이익과 원가법·지분법 별도이익을 나누었으므로 지문 첫 단계에서 보고 경계와 투자 측정방법을 표시해야 합니다.

선지 판정 기준

이번 숫자 사례는 복잡한 취득일 차이와 비지배지분을 제외합니다. P가 S를 설립할 때 자본 전액을 현금 출자하고100% 지배하며, 원가법 투자금액과 S 자본금이 같고 그 밖의 취득일 차이가 없다는 조건을 명시합니다.

3. 내부대여는 두 회사에서 서로 다른 계정에 기록됩니다

P가 S에게 현금을 빌려주면 P에는 받을 원금인 대여금이 증가하고 현금이 감소합니다. P의 자산 안에서 구성만 바뀌는 거래입니다. S는 현금이 증가하고 갚을 의무인 차입금이 증가합니다. P의 대여금은 자산이므로 증가를 차변에, S의 차입금은 부채이므로 증가를 대변에 기록합니다. 서로 다른 회사의 자산과 부채를 한 장부에 임의로 섞지 않습니다.

P가 S 설립에 출자한 지분은 P에서 종속기업투자라는 자산이고 S에서는 자본금입니다. 내부대여와 달리 출자받은 S가 그 원금을 차입금으로 갚을 의무를 인식하는 거래는 아닙니다. 따라서 “P의 종속기업투자와 S 자본금”을 없애는 조정과 “P 대여금과 S 차입금”을 없애는 조정은 서로 다른 쌍입니다. 둘을 한 번의 현금 차감으로 처리할 수 없습니다.

시험 사실관계 적용

선지 판정 기준

회사 이름이 붙은 P 자본금·S 자본금은 두 회사의 실제 자본금 계정을 구별한 표기입니다. 새 종류의 계정을 만든 것이 아닙니다. 연결조정은 각 회사의 총계정원장에 다시 기록하는 실제 거래가 아니라 연결정산표의 조정입니다.

4. 투자·자본과 내부채권·채무를 각각 제거합니다

연결에서는 같은 종류의 항목을 합산한 뒤 종속기업투자와 종속기업 자본 중 해당 지분을 상계하고 내부거래 관련 자산·부채 등을 제거합니다. 투자계정과 S 자산을 함께 남기면 그룹 내부의 자기 자신에 대한 투자를 외부 자산처럼 중복 표시하게 됩니다. 내부대여금과 차입금도 그룹 자신에게 받을 권리·갚을 의무이므로 연결에 그대로 남길 수 없습니다.

시험 사실관계 적용

본문 시범의 단위는 만원입니다. P는 처음 자본금200을 출자받았고 그중100으로 S를 설립해100% 소유합니다. 대여 직전 P는 현금100·종속기업투자100·자본금200, S는 현금100·자본금100이며 다른 잔액은0입니다. 이어 P가 S에 현금30을 무이자로 대여합니다. 영업권·공정가치차이·비지배지분·이자·손익·세금·그 밖의 거래는 없습니다.

선지 판정 기준

아래 마지막 연결 T계정의 “단순합계(조정 전)”는 이 계산표의 출발값인 P·S 합산열입니다. 실제 전기 연결잔액이나 개별 회사에 다시 입력할 분개가 아닙니다. 앞의 P·S 개별장부 거래와 연결정산표 조정열을 구별합니다.

계정별 합산·제거·연결의 연결표: 단위 만원
항목 P 별도 S 개별 단순합계 연결조정 연결 표시
현금 70 130 200 0 200
대여금 30 0 30 -30 0
종속기업투자 100 0 100 -100 0
차입금 0 30 30 -30 0
P 자본금 200 0 200 0 200
S 자본금 0 100 100 -100 0
자산 합계 200 130 330 -130 200
부채 합계 0 30 30 -30 0
자본 합계 200 100 300 -100 200

P의 현금70과 S의 현금130은 연결 현금200입니다. 두 회사의 단순합계 자산330에서 투자100과 내부대여금30을 각각 제거하면 자산200이 됩니다. 단순합계 부채30은 내부차입금 제거로0이고, 합계 자본300에서 S 자본금100을 제거하면 P 소유주의 자본200이 남습니다. 이 설명은 앞의 계정잔액과 연결표를 요약한 것이며 자산 총액만 주고 무조건 합산한 결과가 아닙니다.

5. 내부 현금 이동과 제거 효과를 혼동하지 않습니다

P의 현금 감소와 S의 현금 증가는 연결 범위 내부의 이동입니다. 이 거래로 그룹 전체 현금이 새로 늘거나 줄지 않습니다. 제거분개에서 대여금·차입금을 없앤다고 그룹 현금을 한 번 더 줄이지 않습니다. P와 S의 개별장부에는 대여금·차입금이 계속 남고 연결정산표에서만 내부 잔액을 제거합니다.

내부대여가 원금만의 무이자 거래라는 이번 조건에서는 수익·비용·당기손익·OCI가 발생하지 않습니다. 실제로 이자나 다른 거래가 주어지면 관련 계정을 먼저 학습하고 별도로 처리해야 합니다. “내부거래”라는 이름만으로 모든 현실 거래의 손익을 항상0이라고 단정하는 것은 아닙니다. 같은 계정의 개별 잔액과 연결 표시금액을 섞지 않는 것이 이 단원의 핵심입니다.

시험 사실관계 적용

연결 결과를 별도재무제표의 투자 평가나 법적 채무의 소멸로 해석해서도 안 됩니다. 연결을 작성했다고 S의 원금 상환의무가 법적으로 없어지는 것은 아닙니다. 연결재무제표의 표시를 위한 제거와 실제 회사 장부·권리의무는 구별합니다.

선지 판정 기준

앞 단원의 시산표 검산에 더해 이 단원에서는 보고 경계도 검산합니다. 개별 회사마다 자산=부채+자본인지 확인하고, 합산·두 종류의 제거·연결 잔액까지 같은 계정 쌍을 추적해야 숫자의 출처가 분명해집니다.

별표와 빈출도·후순위 문구는 제공된 커리큘럼 작성자의 학습 지침입니다. 실제 기출 확인 범위는 위 표에 따로 표시했습니다.

예제 2개

예제 1

보고기업이 법적 실체일 필요가 있는지 판단하고, 지배기업과 종속기업을 하나로 보는 경우·지배기업 단독을 보는 경우·지배종속관계로 모두 연결되어 있지 않은 여러 실체를 보는 경우를 각각 설명하시오. 비연결이라는 말만으로 제1027호의 별도재무제표를 무조건 뜻하는지도 설명하시오.

예제 2

단위 만원입니다. P가 현금90를 전액 출자하여 S를 설립했고100% 지배합니다. 대여 직전 P는 현금150·원가법 종속기업투자90·자본금240, S는 현금90·자본금90이며 다른 잔액0입니다. P가 S에 현금20를 무이자로 대여했습니다. 영업권·공정가치차이·비지배지분·이자·손익·세금·다른 거래는 없습니다. P와 S의 개별 분개·T계정과 두 종류의 연결조정을 제시하고, 단순합계 및 연결의 자산·부채·자본·당기손익·OCI를 구하시오.

진짜 나올만한 문제 3개

다음 문제는 확인한 기출의 판단 방식과 인접 개념을 적용한 자체 제작 5지선다입니다. 실제 기출문제가 아닙니다. 정답은 모든 문항 뒤 해설에 모았습니다.

문제 1

보고 경계에 관한 설명으로 옳지 않은 것은?

  1. 보고기업은 반드시 법적 실체여야 하므로 한 실체의 일부는 보고기업이 될 수 없다.
  2. 연결재무제표는 지배기업과 종속기업을 단일 보고기업으로 나타낸다.
  3. 보고기업 전체의 관점과 특정 주주 개인만의 관점은 구별한다.
  4. 지배·종속관계로 모두 연결되지 않은 여러 실체의 보고는 개념체계상 결합재무제표일 수 있다.
  5. 연결의 시작은 실제 지배력을 획득한 날을 기준으로 판단한다.

문제 2

단위 만원입니다. P가 현금120를 전액 출자하여 S를 설립했고100% 지배합니다. 대여 직전 P는 현금180·원가법 종속기업투자120·자본금300, S는 현금120·자본금120이며 다른 잔액0입니다. P가 S에 현금40를 무이자로 대여했습니다. 영업권·공정가치차이·비지배지분·이자·손익·세금·다른 거래는 없습니다. 연결 자산·부채·자본으로 옳은 것은?

  1. 460·40·420
  2. 420·0·420
  3. 300·0·300
  4. 340·40·300
  5. 260·0·260

문제 3

이 글의 원금만의 무이자 내부대여와 연결조정에 관한 설명으로 옳은 것은?

  1. P는 대여금 대신 용역수익을 대변에 기록한다.
  2. S의 차입금 증가는 자산이므로 차변에 기록한다.
  3. 연결조정으로 내부대여금·차입금을 제거하면 개별 회사 장부에서도 그 잔액을 반드시 삭제한다.
  4. 투자·자본 제거와 내부채권·채무 제거는 같은 조정이므로 하나만 하면 충분하다.
  5. 내부채권·채무 제거는 연결정산표의 조정이며 P·S 사이 현금 이동 때문에 그룹 현금이 추가로 감소하지 않는다.

정답 및 상세 해설

예제 1 해설

보고기업은 법적 실체일 필요가 없고 일부 또는 복수 실체일 수 있습니다. 지배기업·종속기업을 하나로 보면 연결, 지배기업 단독은 개념체계상 비연결, 지배·종속관계로 모두 연결되지 않은 복수 실체는 결합재무제표의 문맥입니다. 비연결은 보고 경계의 표현이고 제1027호의 별도는 투자에 대한 특정 회계처리·적용 문맥이 있으므로 무조건 같은 말로 취급하지 않습니다.

예제 2 해설

아래 마지막 연결 T계정의 “단순합계(조정 전)”는 이 계산표의 출발값인 P·S 합산열입니다. 실제 전기 연결잔액이나 개별 회사에 다시 입력할 분개가 아닙니다. 앞의 P·S 개별장부 거래와 연결정산표 조정열을 구별합니다.

계정별 합산·제거·연결의 연결표: 단위 만원
항목 P 별도 S 개별 단순합계 연결조정 연결 표시
현금 130 110 240 0 240
대여금 20 0 20 -20 0
종속기업투자 90 0 90 -90 0
차입금 0 20 20 -20 0
P 자본금 240 0 240 0 240
S 자본금 0 90 90 -90 0
자산 합계 240 110 350 -110 240
부채 합계 0 20 20 -20 0
자본 합계 240 90 330 -90 240

단순합계는 자산350·부채20·자본330입니다. 투자90·S 자본금90을 상계하고 대여금20·차입금20을 제거하면 연결은 자산240·부채0·자본240입니다. 각 회사의 분개·T계정과 연결정산표의 조정을 위에서 구분했습니다. 당기손익·OCI는0이며 현금은 P130+S110=240입니다. 독립 검산으로 그룹 밖 소유주가 납입한 P 자본240만 남고 외부 부채가 없어 자산도240입니다.

문제 1 해설

정답: 1번입니다.

  1. 1번 판정. 옳지 않은 설명으로 정답입니다. 법인격은 필수조건이 아니며 어떤 실체의 일부나 복수 실체도 보고기업일 수 있습니다.
  2. 2번 판정. 옳은 설명이므로 정답이 아닙니다. 연결은 지배기업과 종속기업을 하나의 보고기업으로 나타냅니다.
  3. 3번 판정. 옳은 설명이므로 정답이 아닙니다. 회사와 주주 개인의 자원·청구권을 임의로 섞지 않습니다.
  4. 4번 판정. 옳은 설명이므로 정답이 아닙니다. 복수 실체라는 사실만으로 연결이라고 단정하지 않고 관계를 확인합니다.
  5. 5번 판정. 옳은 설명이므로 정답이 아닙니다. 법적 종료일이라는 명칭이 아니라 지배력 획득일을 확인합니다.

문제 2 해설

아래 마지막 연결 T계정의 “단순합계(조정 전)”는 이 계산표의 출발값인 P·S 합산열입니다. 실제 전기 연결잔액이나 개별 회사에 다시 입력할 분개가 아닙니다. 앞의 P·S 개별장부 거래와 연결정산표 조정열을 구별합니다.

계정별 합산·제거·연결의 연결표: 단위 만원
항목 P 별도 S 개별 단순합계 연결조정 연결 표시
현금 140 160 300 0 300
대여금 40 0 40 -40 0
종속기업투자 120 0 120 -120 0
차입금 0 40 40 -40 0
P 자본금 300 0 300 0 300
S 자본금 0 120 120 -120 0
자산 합계 300 160 460 -160 300
부채 합계 0 40 40 -40 0
자본 합계 300 120 420 -120 300

정답: 3번입니다.

  1. 1번 판정. 틀립니다. 두 회사의 단순합계를 그대로 제시했습니다. 투자120·S 자본금120과 내부대여금40·차입금40을 제거하지 않았습니다.
  2. 2번 판정. 틀립니다. 내부채권·채무40만 제거하고 투자120·S 자본금120을 남겼습니다. 두 제거 쌍을 구별해야 합니다.
  3. 3번 판정. 옳습니다. P 현금140+S 현금160=연결 현금300, 외부 부채0, P 자본금300입니다. 위 투자·자본 및 내부채권·채무 T계정의 연결 잔액과 일치합니다.
  4. 4번 판정. 틀립니다. 투자·자본120만 제거하고 내부대여금40·차입금40을 남겼습니다. 그룹 자신에 대한 권리·의무가 중복 표시됩니다.
  5. 5번 판정. 틀립니다. 올바른 연결 자산·자본300에서 내부 현금 이동40을 한 번 더 차감했습니다. 내부대여는 그룹 현금을 줄이지 않습니다.

문제 3 해설

정답: 5번입니다.

  1. 1번 판정. 틀립니다. P는 받을 원금인 대여금 차변·현금 대변을 기록합니다. 수익 인식요건을 충족한 용역 거래가 아닙니다.
  2. 2번 판정. 틀립니다. S의 차입금은 부채이며 증가는 대변입니다. 차변은 수취한 현금 자산입니다.
  3. 3번 판정. 틀립니다. 연결조정은 연결정산표에서 이루어집니다. P의 대여금·S의 차입금이라는 개별장부와 실제 권리의무가 자동 소멸하는 것은 아닙니다.
  4. 4번 판정. 틀립니다. 투자자산·S 자본금의 제거와 원금 대여금·차입금의 제거는 다른 계정 쌍이므로 각각 필요합니다.
  5. 5번 판정. 옳습니다. 내부채권·채무를 연결에서 제거하되 현금을 다시 감소시키지 않습니다. 개별장부와 연결 표시를 구별해야 합니다.

공식 기준과 기출 확인 자료

확인일: 2026-10-24. 기출의 긴 원문은 복제하지 않고 실제 물음과 정답을 가르는 조건만 요약했습니다. 확인한 회차 밖의 출제 빈도는 단정하지 않습니다.

동국대학교 공개 회계원리 강의, 원장 마감·차기이월·집합손익 설명 — 표의 마감·이월 설명 확인일: 2026-10-24. 이 보완은 기존 거래조건·정답·회계기준 적용 전제를 바꾸지 않습니다.

이 문서는 2026년 10월 24일 현재 시행 중인 회계기준 및 시험기준을 기준으로 작성되었습니다.
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